本篇文章给大家谈谈注册会计师股份支付工具,以及注册会计师股份支付难吗对应的知识点,希望对各位有所帮助,不要忘了收藏本站喔。
本文目录一览:
- 1、现金结算的股份支付与权益结算的股份支付在会计处理上有何区别
- 2、CPA部分:什么叫股份支付?
- 3、2020注册会计师《会计》教材变化分析
- 4、CPA会计中股份支付章节关于限制性股份支付的题目,求指教
- 5、(关于CPA会计)是否授予权益工具为什么还要考虑非可行权条件呢?
现金结算的股份支付与权益结算的股份支付在会计处理上有何区别
《企业会计准则第11号--股份支付》准则规定,股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付,是指企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付,是指企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。股份支付应以公允价值为基础计量。
一、股份支付的会计处理
(一)授予日的处理
授予后立即可行权换取职工服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按照权益工具的公允价值,借记“管理费用”等科目,贷记“资本公积--其他资本公积”科目。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付,应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用,相应增加负债,借记“管理费用”等科目,贷记“应付职工薪酬--股份支付”科目。授予日后可立即行权的股份支付在实务中较为少见。除注册会计师股份支付工具了立即可行权的股份支付,无论以权益结算的股份支付或者以现金结算的股份支付,企业在授予日均不做会计处理。
(二)等待期内资产负债表日的处理
职工完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当根据最新取得的可行权数量变动等后续信息作出最佳估计,按照权益工具授予日的公允价值,确定成本费用和相应的资本公积,借记“管理费用”等科目,贷记“资本公积--其他资本公积”科目,不确认权益工具后续公允价值变动。完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权情况的最佳估计为基础,按照当日权益工具的公允价值重新计量,将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债,借记“管理费用”等科目,贷记“应付职工薪酬--股份支付”科目。
[例]A公司董事会2007年12月批准了一项股份支付协议。协议规定,2008年1月1日,公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权,这些管理人员必须从2008年1月1日起在公司连续服务3年,服务期满时才能够以每股6元购买100股该公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股9元。
第一年有5名管理人员离开该公司,该公司估计三年中离开的管理人员比例将达到15%,年末该期权的公允价值为12元注册会计师股份支付工具;第二年又有3名管理人员离开公司,公司将估计的管理人员离开比例修正为10%,年末该期权的公允价值为14元注册会计师股份支付工具;第三年又有1名管理人员离开公司,年末该期权的公允价值为19元。2011年1月1日,未离开的管理人员全部行权获得股票。
如果以权益结算股份支付:
(1)授予日不做会计处理。
(2)2008年12月31日
公司预计支付股份应负担的费用=9×100×100×(1-15%)=76500(元)
2008年应负担的费用=76500÷3=25500(元)
借:管理费用 25500
贷:资本公积--其他资本公积 25500
(3)2009年12月31日
公司预计支付股份应负担的费用=90000×(1-10%)=81000(元)
2009年应负担的费用=81000×2÷3-25500=28500(元)
借:管理费用 28500
贷:资本公积--其他资本公积 28500
(4)2010年12月31日
公司实际支付股份应负担的费用=9×100×(100-5-3-1)=81900(元)
2010年应负担的费用=81900-25500-28500=27900(元)
借:管理费用 27900
贷:资本公积--其他资本公积 27900
(5)2011年1月1日
向职工发放股票收取价款=6x 100x(100-5-3-1)=54600(元)
借:银行存款 54600
资本公积--其他资本公积 81900
贷:股本 9100
资本公积--股本溢价 127400
如果以现金结算股份支付:
(1)授予日不做会计处理。
(2)2008年12月31日
公司预计支付现金应负担的费用=12×100×100×(1-15%)=102000(元)
2008年应负担的费用=102000÷3=34000(元)
借:管理费用 34000
贷:应付职工薪酬--股份支付 34000
(3)2009年12月31日
公司预计支付现金应负担的费用=14×100×100×(1-10%):126000(元)
2009年应负担的费用=126000x2÷3-34000=50000(元)
借:管理费用 50000
贷:应付职工薪酬--股份支付 50000
(4)2010年12月31日
公司实际支付现金应负担的费用=19×100×(100-5-3-1)=172900(元)
2010年应负担的费用=172900-34000-50000=88900(元)
借:管理费用 88900
贷:应付职工薪酬--股份支付 88900
(5)2011年1月1日
借:应付职工薪酬--股份支付 172900
贷:银行存款 172900
(三)权益结算与现金结算比较
以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付,两种会计处理的相同之处在于企业在授予日均不做会计处理(立即可行权的股份支付除外),两种会计处理的不同之处在于:一是以现金结算的股份支付在等待期内的每个资产负债表日,除了要对可行权的权益工具数量最出新的最佳估计,还要按照当日权益工具的公允价值重新计量确定应计入成本费用和负债的金额;而以权益结算的股份支付在每个资产负债表日,只需根据可行权的权益工具的最新数量做出相应调整,权益工具的公允价值均按授予日的公允价值计量,无需按照当日的公允价值进行调整。二是以现金结算的股份支付,在可行权日之后的每个资产负债表日以及结算日,要对负债的公允价值重新计量,其变动计入当期损益,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“应付职工薪酬--股份支付”科目,在行权日根据实际行权的金额支付职工薪酬;以权益结算的股份支付,企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整,在行权日根据行权情况,确认股本和股本溢价,同时结转等待期内确认的资本公积。
二、现行会计处理评析
(一)股份支付方式的选择存在利润操纵空间
以现金结算的股份支付按照行权日权益工具的公允价值计量,而以权益结算的股份支付按照授予日权益工具的公允价值计量,相同的员工服务、相同程度的激励,由于股份支付的结算方式不同,企业记录的成本费用不同,在权益工具的公允价值变动较大的情况下,两种股份支付方式使企业的经营成果存在较大差异,这就为企业带来了操纵利润的空间企业可能选取不同的股份支付方式以达到操纵利润的目的。
(二)权益结算方式不能如实反映企业换取服务的对价
按授予日权益工具的公允价值确认成本费用,当期待期结束权益工具的公允价值与授予日差异较大时,原计入成本或费用的金额无需调整,使企业应负担的股份支付费用不能客观反映。承前例,以权益结算的股份支付由于按授予日股票期权的公允价值计量,各期计入成本或费用的金额分别为25500元、28500元、27900元,共计81900元。但由于股票期权的公允价值已从授予日的每股9元上升至行权日的每股19元,按各期股票期权公允价值客观反映的股份支付费用应分别为34000元、50000元、88900元,共计172900元。成本或费用的金额3年共少计91000元。反之,如果股价不断下跌,企业记录的股份支付费用较多与实际的股票期权公允价值不符,未能如实反映企业为获取职工服务应负担的费用或成本。
(三)授予日权益公允价值的估计具有不确定性
《企业会计准则第11号-一股份支付》准则应用指南规定,股份支付交易中权益工具的公允价值应按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》确定。对于授予的股份期权等权益工具的公允价值,应当按照其市场价格计量;没有市场价格的,应当参照具有相同交易条款的期权的市场价格;以上两者均无法获取的,应当采用期权定价模型估计。目前我国期权的公允价值一般不存在活跃市场,采用期权定价模型估计权益工具的公允价值就成为企业的选择。准则应用指南中只规定了选用期权定价模型应考虑的因素,应采用什么模型未作出明确规定,企业可自主选择估值模型。不同的估值模型确定的公允价值可能相差较大,这无疑使权益工具公允价值的估计具有较大不确定性,也使企业通过选择估值模型来调节利润成为可能。
三、对策与建议
(一)权益结算方式下资产负债表日调整公允价值变动
以权益结算的股份支付按照权益工具授予日的公允价值计量,不仅无法如实反映企业为获取职工服务应负担的股份支付费用,而且由于资产负债表日和行权日以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付公允价值计量的依据不同,使企业可以通过选择股份支付方式调节利润。为解决上述问题,可以规定以权益结算的股份支付,按照资产负债表日或行权日权益工具的公允价值计量,与以现金结算的股份支付会计处理形成一致。在可行权日之后的每个资产负债表日以及结算日,对权益工具的公允价值重新计量,其变动计入当期损益和所有者权益总额。
(二)对公允价值估值模型的相关内容作出详细规定
由于企业自由选择估值模型会给企业带来较大的利润调节空间,因此必须明确规定可供企业选择的估值模型,以及每种模型适用的条件和范围,企业根据准则的规定结合自身实际进行选择;同时继续要求企业在附注中披露权益工具公允价值的确定方法,以此压缩刺润调节空间,保证会计信息质量。
CPA部分:什么叫股份支付?
股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份。支付和以现金结算的股份支付。对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付,应当根据《企业会计准则第11 号——股份支付》的规定,按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值,将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益,相应增加所有者权益或负债。
2020注册会计师《会计》教材变化分析
【导读】目前注册会计师股份支付工具,已经进入注册会计师股份支付工具了2020年注册会计师备考冲刺阶段注册会计师股份支付工具,这也意味着考试战役即将打响,《会计》作为注册会计师考试的第一大科,2020年注册会计师会计教材发生的变化其实并不大,共30章,超过三分之二的部分其实没有什么变化,但是还是有大概三分之一发生注册会计师股份支付工具了变化,有的删除了部分内容,有的修改了一些内容,有的进行了重新调整,今天在这就给大家具体分析一下2020注册会计师《会计》教材变化,下面我们就来了解一下具体内容。
第1章总论
本章内容无实质性变化
第2章会计政策、会计估计及其变更和差错更正
本章内容无实质性变化
第3章存货
本章内容无变化
第4章固定资产
本章内容无实质性变化
第5章无形资产
本章内容无变化
第6章投资性房地产
修改租赁期开始日的定义
第7章长期股权投资与合营安排
本章内容无实质性变化
第8章资产减值
本章内容无变化
第9章负债
本章内容无实质性变化
第10章职工薪酬
本章内容无变化
第11章借款费用
本章内容无变化
第12章股份支付
本章内容无变化
第13章或有事项
本章内容无变化
第14章金融工具
本章内容无实质性变化
第15章所有者权益
按照《企业会计准则第12号债务重组》准则修改知识点表述
第16章收入、费用和利润
删除与债务重组利得和损失相关的知识点表述
第17章政府补助
本章内容无变化
第18章非货币性资产交换
本章重新编写
第19章债务重组
本章重新编写
第20章所得税
本章内容无变化
第21章外币折算
本章内容无实质性变化
第22章租赁
本章重新编写
第23章财务报告
(1)根据最新财务报表格式修改相关报表项目;
(2) 新增与企业存在关联方关系的两种情形
第24章资产负债表日后事项
本章内容无变化
第25章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
修改了教材例题
第26章企业合井
本章内容无变化
第27章合井财务报表
根据最新财务报表格式修改相关报表项目
第28章每股收益
本章内容无变化
第29章公允价值计量
本章内容无变化
第30章政府及民间非营利组织会计
(1)新增负债按照偿债压力不同的分类;
(2) 新增年末对暂收暂付款项的处理;
(3) 重新修改“无偿调入的资产的成本”的表述;
(4) 新增“无偿调入基本概念资产在调出方的账面价值为零的”及“无偿调入资产在调出方的账面价值为名义金额的”相关账务处理
整体而言,注会《会计》教材的页数比上一年相比略有添加,但全体的章节安排不变,仍然分为30章。
其中绝大部分章节并没有发生实质性的改变,基本上要么是修正一下例题中的增值税税率,有原本的16%修正为13%;要么便是为了与新准则协调统一做了纤细的修正,比如第16章删去与债款重组利得和丢失相关的、第23章修正了部分财务报表的项目,并不会对备考发生太大的影响。
但第18章非钱银性资产交流、第19章债款重组和第22章租借,由于涉及到新准则而被全面改写,需要考生予以分外的注重,毕竟注会考试“逢新必考”但是出了名的。
新知识学习起来总是没有那么简单,特别《租借》这一章,文字比较晦涩,难度更要略微大上一些,所以需要考生做好足够的心理准备。但一般第一年考试往往考察不深,所以也不要有太多的心里负担,还是以把握教材例题为主,能够应对核算分析题即可。
以上就是2020注册会计师《会计》教材变化分析,希望2020年注册会计师备考的考生能重点关注一下,在最后的冲刺阶段能充分利用起来,尤其是发生修改变化的部分,一定要重点关注,这往往就是考试的考点,所以现在就赶紧学起来吧。
CPA会计中股份支付章节关于限制性股份支付的题目,求指教
题目中未涉及预计离职人员和预计下年资产净利率、下年净利润注册会计师股份支付工具,那么我们默认预计0人离职,预计下年业绩目标都可达成。将授予日限制性股票的授予价格4元作为股权支付的结算的单位成本
授予日分录
借注册会计师股份支付工具:银行存款 5400
贷:股本 900
资本公积-股本溢价 4500
借:库存股 5400
贷:其注册会计师股份支付工具他应付款 5400
13年末
借:管理费用 2000(200*4+400*4*0.5+300*4*1/3)
贷:资本公积-其他资本公积 2000
14年末 应确认(200*4+400*4*1+300*4*2/3-2000)期末余额减期初余额
借:管理费用 1200
贷:资本公积-其他资本公积 1200
15年末
借:管理费用 400
贷:资本公积-其他资本公积 400
最后
借:资本公积-其他资本公积 3600
贷:资本公积-股本溢价3600
借:其他应付款 5400
贷:库存股 5400
这道题目没有涉及股利没有涉及离职,还是比较简单的,加入股利和离职以后,资本公积-其他资本公积、应付股利的当期发生额都要用期末余额减期初余额来进行计量
(关于CPA会计)是否授予权益工具为什么还要考虑非可行权条件呢?
非可行权条件,一般是个选择权。我举一个例子你就明白了。
2×18年1月,为奖励并激励高管,A上市公司与其管理层成员签署股份支付协议,规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务,且公司股价每年提高10%以上,管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量本公司股票。同时,公司每月补助5000元并存入内部基金,股份激励对象到期前可以取出该部分补贴,或到期时抵减股款。
如果股份激励对象,在等待期内,对内部基金取现了,视为不满足非可行权条件,因为只想要钱,则无法取得股票。
注册会计师股份支付工具的介绍就聊到这里吧,感谢你花时间阅读本站内容,更多关于注册会计师股份支付难吗、注册会计师股份支付工具的信息别忘了在本站进行查找喔。
还没有评论,来说两句吧...