审计报告委托贷款附注有效吗？

论文：谈谈我国银行会计报表审计的几个要点

我国加入世贸组织后，银行业开放具有双向性。一方面，将有更多的外资银行前来设立分支机构，拓展业务；另一方面，将有更多的国内银行”走出去“，到境外设立机构，发展业务。随之，我国银行审计业务也要进一步对外开放。国际上知名的会计师事务所可以来华开展银行审计业务；我国的会计师事务所也可以到境外对中资银行进行审计。我国银行审计市场具有巨大的开发潜力，面临着机遇和挑战，银行审计亟待相应地加强和完善。为此，笔者对银行会计报表审计的要点谈几点意见。

一、恰当确定重要性水平

银行不同于一般的公司，其经营服务的产品特殊，具有较大的固有风险。注册会计师在编制审计计划和执行审计任务时应当考虑银行业务的特点，恰当确定重要性水平，如按照总资产、业务收入和利润总额分别确定有关项目的重要性水平。

确定银行审计计划重要性水平时，应注意银行不同的风险资产权数。权数最小且为零的资产是银行库存现金；其次是存放中央银行的款项；权数最大的是对一般企业和个人信用贷款或透支，风险权数为100%。银行资金存放非银行金融机构或国家政局比较动荡的银行，其风险比较大，权数也比较大。银行的交易总量对重要性水平没有什么太大的影响。当前，我国大部分银行的利息收入占总收入的80%-90%左右，利息支出占各项支出的主要部分。银行损益主要产生于利息收入和利息支出。但利差大小不能决定银行损益，呆账损失是侵吞银行利润的血盆大口。有的银行从事外汇和债务保证金交易，表内记录存放代理行的金额不大，但合约数和交易额却很大，其可能产生的损失也很大。银行不同的经营策略，其重要性水平不一样。银行经营的品种不一样，其重要性水平亦不一样。如中国银行外汇业务比重比较大，其汇率风险与外汇头寸缺口的可能性比较大，但其境外分支机构多，分散风险的有利条件比较多，外汇风险程度可能比其他银行小。

确定银行审计计划时，可以对银行现金分配比较低的重要性水平。因为现金本身固有的敏感性及银行对现金实行比较有效的内部控制(如双人管库、交叉查核、现金日记账记录及出入库制度等)，现金差错的可能性比较小，所以对银行现金库存一般不需要全面盘点，只需抽样监盘。对银行出纳部门的现金查库登记簿及现金日记账进行查核后，即可以确定现金有无错报，以较低的审计成本，得到较高的审计可靠性。但对表外业务应分配比较高的重要性水平，因为银行大量的表外业务，尤其是银行担保、授信额度和远期外汇买卖，可能造成巨额损失，应注意采集充分的证据，关注其风险。

恰当确定重要性水平有利于识别银行严重违反监管法规的错报。银行经营活动受到金融监管法规的严格约束(如银行必须达到8%的资本充足率最低标准，保持适当的资产负债率和存贷比等)，小额的错报和审计差异虽然从量上看并不重要，但从质上看，可能是重要的。因为其更正或披露关系到银行是否遵守监管法规和有利于银行监管当局发现问题。

二、审计的重点领域

当前，我国银行实行分业经营，业务范围比较狭窄，经营品种比较单一。银行会计报表资产方主要项目是贷款，各项贷款占资产总额的70%左右；负债方项目主要是存款，各项存款占负债的80%左右。注册会计师对银行会计报表审计的重点领域主要有以下几方面。

(一)资产质量

这是关系到银行生死存亡的问题。银行监管当局特别关注银行资产质量。资产质量的重点是贷款质量。银行贷款质量的评价，有赖于一套科学、合理的风险判断、分类与分析系统。国际会计师联合会(IFAC)国际审计实务委员会(IASC)1990年2月发布的《第6号国际审计公报》明确指出，审计师在审计过程中应当考虑银行贷款质量分类制度。美国会计师协会出版的《银行审计》也提出，”为了确定注册审计工作范围，会计师应考虑管理当局的贷款分类制度“。我国目前主要依据《贷款通则》对银行贷款质量进行评价，将贷款分为正常、逾期、呆滞和呆账，后三项合计为银行不良贷款。《贷款通则》划分银行不良贷款的特点是按时间划分，比较直观，但不能真实反映贷款质量。国际上，许多国家采用”五级分类法“(即贷款风险分类法)对银行贷款质量进行分类，将贷款划分为正常、关注、次级、怀疑和损失，后三类为银行不良贷款。五级分类法的前提是银行能够定期收到借款人报送的真实、合法的会计报表及有关资料。其核心在于银行要对借款人的还款能力进行评估，将借款人的正常营业收入作为贷款的主要还款来源，贷款的担保作为次要还款来源。通过对借款人现金流量、财务实力、抵押品价值、还款记录、还款意愿的连续监测和分析，判断借款人及时足额归还贷款本息的可能性和贷款可能发生损失的程度，并根据贷款的风险状况采取相应的管理措施。然而，我国大部分借款人报送的会计报表不完整、不真实、不合规，银行很难据以进行分析和评估。五级分类法技术操作要求比较高，对银行提取呆账准备金的比率影响很大。中国人民银行决定自2002年1月1日起，正式在我国各类银行全面推行贷款风险分类管理。

定期且严格评价贷款质量是银行管理当局的责任，但注册会计师评价银行的资产质量符合执业的审慎原则，是审计的必要工作。注册会计师应特别关注银行的贷款管理内控系统是否健全可信，采取分析性测试与实质性测试相结合的方法评价银行资产质量，对大额贷款和不良贷款进行函证，并要求银行管理当局提供银行监管当局的检查报告，参考银行监管当局对银行贷款质量评价的意见。

(二)关注银行各项准备金的提取，特别是呆账准备的提取

银行贷款发生呆账不可避免。银行的呆账应控制在同业公认的水平内，特别是要控制在银行风险承受能力之内。银行不仅要能识别贷款业务活动中隐藏的风险因素，更要对风险导致的后果采取一定的防范措施。贷款准备金制度是防范化解风险的有效方法。银行是否足额提取呆账准备对银行的安全性、稳健性及盈利性有重大影响。财政部1993年发布的《金融保险企业财务制度》规定银行按放款的1%差额提取呆账准备，坏账准备可以按3‰的比例提取，也可以报经有关部门批准按实冲销。2001年5月，财政部通知金融企业(包括商业银行)的呆账准备、坏账准备和投资风险准备统一为呆账准备，银行应当根据资产的风险大小确定呆账准备的计提比例，最高为提取呆账准备资产期末余额的100%，最低为1%。人民银行还起草了《贷款损失准备金计提指引》，要求银行在提取普通准备金以外，按照五级分类的结果，对关注、次级、可疑和损失类贷款，分别按2%、20%、50%和100%的参照比率计提专项准备金；银行还可根据贷款的国别风险提取一定比率的特种准备金。

IFAC指出，审计师应当关注并评价呆账准备金计提的合理性与充足性。国际上，注册会计师通常会在其出具的审计报告账项附注中说明银行经董事会批准的提取呆账、坏账等各项准备金的主要会计政策。

(三)注意银行负债的合规性

银行债务大部分是社会负债，其中最主要的项目是存款，其次是对外借款、拆入代理行和联行往来款项。英国法律规定银行负债必须符合“合格性”(eligible)。我国强调银行存款必须具有“合规性”。由于我国银行存款涉及千家万户，注册会计师认为函证的回函率很低、效果不佳，而且担心违反银行为存款客户保密的原则，因此对银行大额的存款几乎没有函证，也没有采取其他替代方式进行验证。因此，根据银行负债构成的特点，注册会计师应对银行负债变量的金额进行分析性测试，判断银行支付存款能力。在当前世界经济一体化和银行业务全球化的情况下，要注意有的银行吸收的境外“非居民存款”可能未记入资产负债表内；关注有的银行在表外记录的“离岸业务”的异常情况；关注可能发生的“xq ”现象，防止疏忽银行负债不合规导致的经营风险和法律风险。

(四)重视银行收入的确认

银行收入对利润真实性有很大的影响。银行股东、管理当局、社会公众及监管当局都非常重视银行的盈利状况。银行收入的确认应执行《金融保险企业财务制度》等规定。近几年来，银行经营环境发生较大变化，收入呈现较大的不确定性。财务制度中的部分规定已不能适应经济形势的发展和企业经营情况的变化，直接导致银行会计账上多计收入，多估资产；甚至有的银行虚收实支，虚盈实亏，加剧了银行经营风险。注册会计师应根据银行的内控可信度，运用职业判断，谨慎地确认银行的收入。可以根据银行贷款平均余额、利率档次和短期贷款、中长期贷款的比重测算大致的收入，进行分析性复核；通过抽查贷款大户和不良贷款的利息计算验证银行贷款利息收入的合规性；测试银行计算机系统对利息计算的准确性；特别关注银行有无继续提取不应当计提的利息收入。

(五)关注银行表外业务及关联事项

银行表外业务可以简单分为传统和创新两大类。表外业务会计核算的特点是：(1)传统业务设置对应科目，同时发生，同样金额，同时冲销；(2)创新业务核算比较复杂，大部分发生的即期交易在表内核算，未到期的交易在表外记录，如期权交易、远期外汇买卖。大量的表外业务核算是银行区别于一般企业的重要特征。表外业务不仅隐藏着巨大的风险，而且可能造成银行会计信息不完整。我国银行的分支行表外业务大部分是传统业务，总行可能存在大量创新业务，海外分支行可能存在比较多金融创新业务。

银行表外业务的审计可以通过检查银行与上下级行及代理行往来的账项、函电和合约，发现线索，揭示银行漏报或不报表外业务的问题。国际上，注册会计师会在审计报告账项附注中说明银行表外风险，银行或有负债，未履行的财务合约，资本及租约承担等情况，并在审计报告后附送"未经审核的补充资料"，其中包括：资本充足率及流动性比率；分项资料，如银行资产的分布，营业地区、零售或批发业务主要范围；贷款分类；不良贷款情况；风险管理措施等。

三、关注现实问题，防范审计风险

我国银行基层分(支)行利用联行往来科目，占用汇差进行账外经营的问题比较突出。注册会计师应当按照实务公告第7、8号的要求，采取积极的措施，进行函证确认，并运用职业判断能力，分析银行的联行往来贷方平均余额与银行联行往来利息支出的比例，查阅银行联行往来对账单及对方银行查询往来未达账的函电，避免因银行管理当局舞弊，承担连带责任，产生审计风险。注册会计师以银行名义发出询证函，应要求被函证行及时、准确回函确认；国内联行往来账项函证应要求对方银行回函时加盖联行往来查询专用章并写明联行行号；国外代理行往来函证可以要求对方银行回函时加上有权签字人签字。由于银行具有固定的营业场所、固定的通讯网络、相对稳定的部门及明确的人员分工，较完善的内控制度，所以银行间函证可以使用银行现成的通讯工具和银行内部正常的渠道进行。如果被函证行是加押电报、电传或图文传真回函，经核实密押(Testkey)或核对印鉴后可以先予采用，但尽量要求对方随后通过邮局补寄正本核实。环球银行金融电信协会(Society for Worldwide Inter-Bank Financial Telecommunications)是国际银行业非盈利的通讯系统，简称SWIFT。该系统电文固定格式具有自动转报、自动核押和自动清算的功能。SWIFT对会员银行的往来发生额和余额每天逐笔对账。笔者认为，SWIFT格式可以替代银行代理行询证的回函。

国际上一般不要求对银行分行单独进行会计报表审计；银行法人会计报表必须经注册会计师审计，并由注册会计师出具审计报告。但中国人民银行要求在我国设立的外国银行分行的年度会计报表也必须经过中国注册会计师审计。注册会计师应当防止有的外国银行分行利用我国与他国不同的会计年度和会计政策人为调整报表项目与金额，掩饰金融风险，逃避金融监管。对跨国银行的会计报表审计，更要谨慎小心，吸取国际商业信贷银行(BCCI)和巴林银行(Barlin)的深刻教训，避免产生审计风险。由于银行经营业务量比较大，分支机构多，分布地域广，而且大多数靠电子计算机联网操作，银行会计报表审计完全靠一家会计师事务所的力量是不可能的，因此，必须充分利用银行内部审计人员和其他注册会计师的工作，对电子计算机的控制系统还应聘请专家进行测试和评估。利用银行内部审计人员工作，应先检查认定银行是否建立了健全可信的内控制度以及制度是否得到有效地执行；分析判断银行内部审计人员的能力水平。但利用其他注册会计师和专家的工作应事先与银行商妥并报备银行监管当局。

贷款审计的详细解释，可以快点吗？

提供给银行，作为审查企业是否具备银行要求的贷款条件，以及对贷款使用情况进行的专项审计。

在审计报告中不仅对会计报表发表审计意见，同时也对企业经营管理状况、财务状况、贷款使用情况等发表意见。是银行逃避贷款风险，企业展示经营状况必不可少的依据。

2审计所需资料清单编辑

一、财务类资料

1..会计报表及附注

2.全部账目

3.会计凭证

4.科目余额表　（1级至末级的期初、期末和累计发生额）

5.银行存款对账单、余额调节表　（全部银行存款对账单）

6.房屋、车辆产权证明

7.长短期投资，投资协议、被投资单位营业执照、被投资单位会计报表（截止会计报表日的被投资单位经审计会计报表）

8.长短期借款合同，抵押担保资料

9.固定资产盘点表　（标明固定资产各称、规格、数量、原值、预计残值、使用年限、折旧额、净值）

10.存货盘点表　（截止会计报表日的盘点表，标明存货的名称、规格、数量、单价、总金额）

11.纳税申报表及缴款书　（所有税种全年纳税资料）

12.发票使用情况汇总表　（领购票号、金额；已使用的票号、金额；剩余的票号、金额）

二、备查类资料

13.营业执照　（工商）

14.税务登记证　（国税、地税）

15.组织机构代码证书　（质量监督局）

16.纳税鉴定文件　（国税、地税）

17.公司章程、协议　（工商备案）

18.设立、变更验资报告

19.以前年度审计报告

20.财务会计制度及相关内部控制制度

21.单位组织结构框架图

22.股东会、董事会重大决议等文件

23.房屋租赁协议

3需注意的问题：编辑

审计人员在审计商业银行贷款时，应注意以下三个问题：

1.在审计正常贷款获取并审阅其余额积数表时，审计人员应关注重复出现的借款人及相关联的借款人。为了完成某些经济指标，有些商业银行通过多次更换借据，将不良贷款从形式上变成正常贷款并计算利息；有些商业银行采用借新还旧形式，造成虚假还贷还息现象。由于商业银行贷款内控制度的制约，商业银行对同一贷款户的贷款受金额的限制。为避开各种限制，有的商业银行对同一借款人采用分次形式发放贷款，或通过借款人的关联企业分户发放贷款。商业银行通过种种不规途径发放的贷款，不仅违反了商业银行内部控制和国家的有关规定，而且使信贷资产的质量受到不利影响；管理当局也无法通过商业银行的会计报表控制贷款存在的种种风险。因此，审计人员在对正常贷款进行审计时，应高度重视重复出现的借款人和与其相关联的借款人，除获取并审阅其相关法律性文件外，还应采用询问形式了解情况，从而发现正常贷款是否存在风险。

2.在审计正常贷款时，审计人员应关注其是否属于委托贷款。商业银行的“委托贷款”科目核算其接受委托人的委托资金将其发放给贷款人的款项。商业银行对委托贷款业务只收取手续费，不确认利息收入和利息支出，因此风险较小。但有的商业银行出于种种目的，将委托贷款在正常贷款中列示，并按期计提利息。对此，审计人员应特别关注正常贷款中是否存在与委托存款金额相同、贷款人与委托人指定的贷款单位名称相同的情况，如果存在上述情况，审计人员应进一步追查正常贷款是否为委托贷款。

3.在审计拆放同业时，审计人员应关注其借款人。“拆放同业”科目核算商业银行拆借给境内金融机构的款项。由于商业银行拆放同业对象为具有特许资格的金融机构，且拆借时间较短，因此风险也较小。但有时商业银行为了减少不良贷款的金额，从而减少计提贷款呆账准备，将不良贷款在“拆放同业”中列示。因此，审计人员在审计拆放同业时，应获取金融机构的“对账单”，并关注其拆放同业对象是否为金融机构；同时注意其拆借期限是否超过有关规定。

对贷款资产的检查，审计人员应通过“贷款”及“拆放同业”和“委托贷款”等相关科目，关注其正常贷款与不良贷款的划分是否正确，贷放与拆放同业、委托贷款的划分是否正确。

审计报告里一定得有附注吗？

审计报告里一定得有附注吗？

正规的年审报告肯定要有附注。

附注是会计报表的一部分，是企业提供的；注册会计师对会计报表进行审核并发表意见，需要附报表和报表附注。

年报附注和审计报告附注必须一样吗

年报附注和审计报告附注不一定与审计报告附注一样，因为年报在先编制、审计报告在后形成，审计报告在审计过程中有可能对有的数字进行调整，故此不一样。

现行审计报告附注批注详细程度？

具体到会计政策、每个科目数据组成及对比，还有帐龄分析，或有事项的披注

6月30日的审计报告附注期初是1月1日吗

不一定。我不知道提问者是审计事务所还是接受审计的甲方。如果你是事务所的话，起初可以看业务约定书，上面会明确告诉你本次审计报告的期间，会有开始日期。如果你是接受审计的甲方或者报告使用者的话，可以看审计报告附注（在比较前面的地方），上面会列名审计期间是什么时候到什么时候的。不一定审计报告都是从1月1日开始的，期间会根据甲方的要求来确定的。不过普通的PRC报告基本都是1月1日到12月31日啦，你这个630的一般都是特殊目的审计，所以不一定的。

审计报告附注 银行存款 必须披露外币吗

对于财务报表附注，

企业会计制度和企业会计准则的披露要求中，有外币资产负债段落，需予披露；小企业会计准则，无此项披露要求

制度版审计报告附注需要披露大额往来款吗

往来款需要披露账龄，大额明细。

嘎嘎 我就在会计所上班，

不过有些客户只披露期末额。

主要看你审计报告的用途

企业变更表如何在审计报告附注中体现

在其他应说明的栏目里表达

开展审计工作一定会出具审计报告吗?

不一定的，如果审计范围受到限制或者其他特殊情况，可以解除业务，有些时候解除业务比出具否定报告更合适

审计报告报告正文、三张主表和报表附注是否必须有审计所印鉴或骑缝章？

是的，必须要有，这是有规定的。

审计报告附注中的增值税本年应交数为负对吗

楼主你好！如果是因为进项税抵扣时间差的原因，上年交多或留有待抵进项税，就会出现进项税大于销项税的情况。而使应交数为负数是没有什么问题的。

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