买方信贷成本包括哪些？

进出口企业银行明细科目设置

中国进出口银行出口买方信贷会计核算暂行办法

第一章总则一、根据中国人民银行《贷款通则》、财政部《金融保险企业财务制度》、《中国进出口银行会计制度》和《中国进出口银行出口买方信贷试行办法》的有关规定，为规范我行出口买方信贷项下外汇贷款的核算行为，制定本暂行办法。二、该业务会计核算实行权责发生制原则，并按借款人设置分户账，进行明细核算。第二章科目设置根据出口买方信贷业务会计核算的需要，设置以下会计科目：一、“125出口买方信贷外汇贷款”一级科目，资产类，核算本行按照买方信贷方式向国外进口方或进口方银行发放的外汇贷款。本科目按借款人设置分户账。期末余额在借方反映，为尚未到期收回的贷款。二、“146逾期贷款”一级科目，资产类，核算借款人到期（含展期）不能归还的贷款。本科目按借款人设置分户账。期末余额在借方。下设： “14603外汇逾期项目贷款”二级科目。三、“141收利息”一级科目，资产类，核算按照权责发生制原则当期应收而未收到的利息。本科目按借款人设置分户账。期末余额在借方反映，为已计提尚未收回的贷款利息。下设： “14101应收境内利息二级科目－－001应收买信利息三级科目”；“14102应收境外利息二级科目－001应收买信利息三级科目”。四、“143应收及暂付款”一级科目，资产类，核算对外临时性的应收未收款项，以及在办理业务过程中发生的临时性垫付款项。下设： “14306其他款项”二级科目。五、“147应收逾期贷款利息”一级科目，资产类，核算按照权责发生制原则当期应收取而未收到的逾期贷款利息。本科目按借款人设置分户账。期末余额在借方反映，为尚未收回的逾期贷款利息。下设： “14701应收境内逾期贷款利息二级科目－－001应收买信利息三级科目”；“14702应收境外逾期贷款利息二级科目－－001应收买信利息三级科目”。六、“501利息收入”一级科目，损益类，下设： “50109出口买方信贷利息收入”二级科目。七、“511手续费收入”一级科目，损益类，下设： “51111出口买方信贷费用收入”二级科目。其他有关科目参照《中国进出口银行会计科目》的规定使用。第三章贷款发放信贷二部与借款人签定出口买方信贷合同后，将合同中与回收本息相关的部分连同“买方信贷合同有关条款一览表”交财会部。财会部收到经过规定程序批准后的头寸及用款审批单、索偿函正本，进行认真审核，无误后根据付款路径按照进出银国发［1999］第180号《中国进出口银行外汇资金调拨管理暂行办法》的有关规定办理付款手续。会计分录：借：125出口买方信贷外汇贷款－－××借款人贷：112存放国内同业款项或114存放国外同业款项用款期结束后，信贷二部应将还款计划抄送财会部。若借款人提前还款，信贷二部应在还款到账前将同意提前还款的通知送达财会部。第四章回收本息一、财会部于每年6月20日和12月20日计算出口买方信贷贷款应收利息及费用，通知信贷二部，并作如下会计分录：借：141应收利息－－有关子目贷：501利息收入－－有关子目借：143应收及暂付款－－有关子目贷：511手续费收入－－有关子目财会部（或国际部）收妥借款人汇划利息及费用，审核无误后，凭收账原始凭证作会计分录：借：112存放国内同业活期款项或114存放国外同业活期款项贷：141应收利息－－有关子目 143应收及暂付款－－有关子目应收利息、应收手续费按照借款人设分户账进行明细管理。二、进入还款期，财会部（或国际部）收妥借款人汇划的本金，审核无误后，凭收账原始凭证作会计分录：借：112存放国内同业活期款项或114存放国外同业活期款项贷：125出口买方信贷外汇贷款－－××借款人三、买方信贷外汇贷款展期，信贷二部提前一个月通知财会部。财会部不进行会计处理，但应在分户账中书面记录。第五章贷款逾期一、借款人没有按期偿还贷款本金，财会部于本金回收日的次日将本金及时转入“逾期贷款”科目，并通知信贷二部催收。会计分录：借：146逾期贷款－－有关子目－－××借款人贷：125出口买方信贷外汇贷款－－××借款人二、财会部于每年的6月20日和12月20日计算应收逾期贷款利息，会计分录：借：147应收逾期贷款利息－－有关子目贷：501利息收入－－有关子目三、等待期结束，信贷部门按照规定办理索赔手续。财会部收到索赔款后，按照资金性质作如下会计分录：借：112存放国内同业款项或114存放国外同业款项贷：146逾期贷款－－××借款人 141应收利息－－有关子目 147应收逾期贷款利息－－有关子目 143应收及暂付款－－有关子目 501利息收入－－有关子目 511手续费收入－－有关子目四、出口买方信贷贷款形成呆滞、呆账贷款的处理，呆账准备金、坏账准备金的提取及呆账、坏账的核销，参照财政部及本行有关规定执行。第六章附则一、本暂行办法由财会部负责解释。二、本暂行办法自发文之日起实行。

贷款损失准备金税前扣除的政策解读

一、正文回答

自2019年1月1日起执行至2023年12月31日，政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%，截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。

二、分析

财政部、税务总局发布公告，明确了政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业提取的贷款损失准备金的企业所得税税前扣除政策。准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：贷款、银行卡透支、贴现、信用垫款、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等具有贷款特征的风险资产，由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。

三、贷款损失准备金的种类：

1、专项准备金，专项准备金是根据贷款风险分类结果，对不同类别的贷款根据其内在损失程度或历史损失概率计提的贷款损失准备金；

2、特别准备金，特别准备金是针对贷款组合中的特定风险，按照一定比例提取的贷款损失准备金；

3、普通准备金，普通准备金又称一般准备金，是按照贷款余额的一定比例提取的贷款损失准备金。

银行将买入返售金融资产纳入提取贷款损失准备金的贷款资产范围，对该项资产计提的贷款损失准备金

买入返售金融资产未包含在政策规定的准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围内，因此，其计提的贷款损失准备金不能在所得税前扣除。

政策依据：《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》（财税〔2015〕9号文）第一条规定：准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产；由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。

金融企业呆账核销管理办法2019

一、正面回答

金融企业呆账核销管理办法：

1、金融企业，包括政策性银行及国家开发银行、商业银行、保险公司、金融资产管理公司、证券公司、信托公司、财务公司、金融租赁公司、农村金融机构等经营金融业务的企业统称金融企业；

2、呆账是指金融企业承担风险和损失，符合本办法认定条件的债权和股权资产。本办法所称核销是指金融企业将认定的呆账冲销已计提的资产减值准备或直接调整损益，并将资产冲减全资产负债表外的账务处理方法。

二、分析

金融企业承担风险和损失的资产应提取呆账准备，具体包括贷款含抵押、质押、担保等贷款、银行卡透支、贴现、信用垫款含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等、进口押汇、出口押汇、股权投资和债权投资不含采用成本与市价孰低法或公允价值法确定期末价值的证券投资和购买的国债本息部分的投资、拆借、存放同业款项、应收利息不含贷款、拆放同业应收利息、应收股利、应收租赁款、其他应收款等资产。对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，也应当计提呆账准备。

三、呆账是什么

呆账是指已过偿付期限，经催讨尚不能收回的账。如果是因为逾期产生的呆账，要及时把逾期的钱还上，然后申请注销卡片，注销卡片之后打电话给银行，要求银行更新征信报告，一般在还清呆账后的次月，征信报告就会更新，之前呆账会显示为逾期。

关于小额贷款公司是否可以提取准备金

根据财政部国家税务总局《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知财税[2009]64号规定：根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就政策性银行、商业银行、财务公司和城乡信用社等国家允许从事贷款业务的金融企业提取的贷款损失准备税前扣除政策问题，通知如下：

一、准予提取贷款损失准备的贷款资产范围包括：

（一）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；

（二）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出等各项具有贷款特征的风险资产；

（三）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。

二、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备计算公式如下：

准予当年税前扣除的贷款损失准备＝本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额

金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。

上述政策是针对政策性银行、商业银行、财务公司和城乡信用社等国家允许从事贷款业务的金融企业提取的贷款损失准备政策，适用于金融企业，而小额贷款公司没有金融许可证，虽然从事贷款业务，但国家有关部门未按金融企业对其进行管理，因此，税收上小额贷款公司不允许贷款损失准备金，如果计提需作纳税调增处理。小额贷款公司可选择两种方法：一是实际发生坏账时会计作为损失税收上进行税前扣除处理；二是会计上按百分比或分类计提法计提坏账准备，税收上进行纳税调整，实际发生坏账时税收上进行税前扣除处理。

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