冲抵贷和按月委托提取区别？

公司客户委托贷款办理条件

1、业务申办：

（1）委托贷款委托人为政府部门、经工商行政管理机关（或主管机关）核准登记的企、事业法人。

（2）办理境内外汇委托贷款的公司必须是经国家外管局审核批准的《跨国公司名录》中的企业。

（3）委托贷款中的借款人只能由委托人以书面形式确定，不得由委托人以外的第三者指定借款人。

2、合规要求：

（1）委托人的资金来源和用途必须符合《商业银行法》及《贷款通则》以及国家外汇管理局的有关规定，以自有人民币资金或自有外汇资金进行运作。

（2）外汇委托贷款资金应当坚持全收全支原则，不得自行抵扣、冲销境内外应收与应付款项，不得自行轧差结算，不得结汇使用，不得用于质押人民币贷款。

（3）外汇委托贷款仅限于跨国公司境内成员公司间相互拆放外汇资金的投资理财方式（境外业务暂不开展），依照《贷款通则》的规定，以委托放款的形式进行。

（4）委托贷款资金不得用于向他人贷款和提供担保，委托贷款资金不得用于国家限制、禁止支持或重复建设的项目，不得用委托贷款资金从事股本性投资、不得在有价证券、期货等方面从事投机经营。

（5）不得违反《上市公司担保通知》关于委托人主体资格的规定，上市公司不得通过银行或非银行金融机构，通过委托贷款方式将资金提供给控股股东及其他关联方使用。

以上内容供您参考，业务规定请以实际为准。

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国有投资公司财务管理若干暂行规定

第一章　总则第一条　为规范国有投资公司的财务行为，加强财务管理，结合国有投资公司的特点及其管理要求，制定《国有投资公司财务管理若干暂行规定》（以下简称《规定》）。第二条　本《规定》所称国有投资公司（以下简称公司）是指经各级政府批准设立，作为国有资产出资人，以国家经济政策为导向，实行自主经营、自负盈亏，不具有金融职能的国有独资政策性投资机构。第三条　公司财务管理除本《规定》外，比照《工业企业财务制度》执行。第二章　资金筹集第四条　公司的注册资本金为国家资本金，总额由本级政府或政府授权部门确定或调整，并由本级财政全额持有。公司的注册资本金分别由以下渠道解决：1、财政预算内基本建设资金；2、其他经本级政府或政府授权部门批准增加的资金。第五条　公司必须在国家规定的范围内筹集资金，并将每年重大的筹资方案以及执行情况报主管财政机关备案。第三章　资金运用第六条　公司必须在国家规定的范围内运用资金、开展业务。资金的运作方式主要是参股、控股投资和委托贷款等。参股、控股投资是指公司以法定可支配的资产对其他企业或建设项目进行投资，从而拥有其相应股权的经济行为。第七条　按国家有关规定公司不能直接对外贷款，必须委托金融机构代理，即委托贷款。委托贷款是指公司根据国家产业政策发展的需要，委托金融机构向企业或建设项目办理贷款发放及回收业务的经济活动。公司应建立健全贷款的投放、项目管理和监督制度，严格执行国家规定的利率并按期回收贷款本息。认真做好贷款项目条件评审和财务评估，加强对委托贷款的跟踪、监督和管理，确保贷款的安全。第八条　委托贷款本金按实际发生额计价，按国家规定的利率和计息期限计收的利息计入当期损益。借款合同约定到期（含展期后到期）但未归还的贷款，作为逾期贷款，其中逾期（含展期后）未满1年，公司按规定计算应收利息，并纳入当期损益；逾期满1年及超过1年仍未归还的贷款，作为呆滞贷款，其应收利息不再计入当期损益，实际收到的利息计入当期损益。第九条　公司委托金融机构办理贷款发放及回收业务，所支付的委托贷款手续费根据有关规定处理，计入当期损益。第十条　公司发生的委托贷款损失要按规定的冲销条件、办法和审批权限分别从投资风险准备金和坏帐准备金中冲销。投资风险准备金仅限于冲销委托贷款本金，其应收委托贷款利息冲减坏帐准备金。第十一条　经国家批准从事担保业务的公司，可自主决定开展担保业务，担保金额应控制在公司注册资本金范围内。单项责任额超过250万美元或2000万元人民币的担保，须报主管财政机关批准。担保收入按实际收到的金额计价，计入其他营业收入；担保损失计入其他营业成本。第十二条　公司要严格控制固定资产购建，上报年度财务计划时，同时上报办公用房、宿舍、交通运输工具和办公自动化通讯设备等购建资金计划。第四章　成本和费用第十三条　公司在投资经营活动中发生的与投资经营活动有关的支出，按规定计入成本。第十四条　公司的成本与费用包括以下内容：（一）利息支出。指公司以负债形式为经营活动筹集的各类资金，按国家规定利率提取的应付利息。（二）固定资产折旧。指公司按国家规定计提的固定资产折旧。（三）委托贷款手续费。指公司委托金融机构办理贷款发放和回收业务而发生的手续费支出。（四）业务招待费。指公司为业务经营的合理需要而支付的业务交际费用。业务招待费在全年营业收入的1％以内掌握使用。（五）业务宣传费。指公司开展业务宣传活动所支付的费用。业务宣传费在全年营业收入的1％以内掌握使用。（六）各种准备金。公司的准备金包括投资风险准备金、坏帐准备金。1、投资风险准备金。为防范投资风险，公司每年可按上年末投资余额的3‰提取投资风险准备金，投资风险准备金年末余额达到上年末投资余额的1％时，实行差额提取。公司发生投资损失，可以用投资风险准备金冲销；如果投资风险准备金不足以弥补投资损失，计入当期损益。公司收回已确认并冲销的投资损失，增加投资风险准备金。投资损失指投资到期收回取得款项低于帐面价值的差额。公司发生的委托贷款中1年以上（含1年）收不回来的逾期贷款本金，报主管财政机关批准后冲销投资风险准备金。收回已确认并冲销的逾期贷款本金，增加投资风险准备金。2、坏帐准备金。公司可按年末应收帐款余额的3‰提取坏帐准备金，用于核销公司应收帐款的坏帐损失及逾期贷款利息。公司的坏帐损失是指因债务人破产，以其破产财产清偿后，仍不能收回的应收帐款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过1年确实不能收回的应收帐款。公司发生的委托贷款中1年以上收不回来的逾期贷款利息，报主管财政机关批准后冲销坏帐准备金。收回已确认并冲销的逾期贷款利息，增加坏帐准备金。公司当年发生已计入损益的坏帐损失，超过当年计提的坏帐准备金部分，在报主管财政机关批准后，计入当期损益。（七）管理费。指公司行政管理部门为开展投资业务及经营管理活动所发生的各项费用。主要包括公司经费、工会经费、职工教育费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费、咨询费、诉讼费、税金、土地使用费、技术转让费、开办费摊销、技术开发费、无形资产摊销、外事费等。

委托贷款逾期利息营业税

关于银行贷款利息营业税纳税义务发生时间问题，财税（2002）182号文参照当时的金融企业会计相关规定进行了明确，其税务处理与当时的会计处理是一致的，有利于征纳双方操作。自2009年起新营业税条例实施后，财税（2009）61号文废止了财税（2002）182号文的规定，当前如何把握银行利息营业税纳税义务发生时间，特别是表外利息纳税义务发生时间，是存在争议的。一种观点认为应按新营业税条例及细则的原则规定去处理，但这样会导致由于会计与税法的规定不同，给征纳双方带来很多不便；还有一种观点认为仍应按财税（2002）182号文规定去把握为好。虽然该文作废了，但其精神仍有可取之处，因为一是方便，二是对税款最终并没有造成流失，仅存在时间性差异而矣。作者倾向于第二种观点，本文就把握相关问题从会计与税法两个角度作简要分析和建议。

一、金融企业对贷款利息的会计核算规定

金融企业会计制度第85条规定：金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期或应收利息逾期90天后仍未收回的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。

金融企业会计制度第13条规定：贷款分应计贷款和非应计贷款。应计贷款和非应计贷款分别核算。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。

对应计贷款，在正常结息日。借：应收利息（或×××存款）贷：利息收入

对非应计贷款中的贷款本金逾期90天的：对新发生的利息，直接计入表外（收：应收未收利息）。

对已计入表内但自结息日起已逾期90天的利息，也要自表内转入表外：借：利息收入，贷：应收利息

同时表外做：收：应收未收利息。

二、金融企业贷款利息营业税纳税义务发生时间的分析

2009年以前的营业税税务处理应遵循财税（2002）182号文的规定，即金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内（注：指90天）发生的应收利息，均应按规定申报交纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照实际收到利息申报交纳营业税。这一规定与金融企业会计上规定基本一致。

在财税（2002）182号文作废的情况下，应如何把握呢？新营业税条例第十二条规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

细则第二十四条规定：条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

银行利息业务分三种情况：一、应计贷款：又分结息日收到，结息日未收到；二、非应计贷款：又分利息直接计入表外、表内转表外；三、表外息利收回，又分利息直接计入表外的部分收回、表内转表外部分收回。因此银行贷款利息营业税纳税义务发生时间如果按新营业税原则规定，应按以下方法把握：

（1）在贷款期间内，按合同规定的付款日期（结息日）为营业税纳税义务发生时间。如在结息日之前提前收到的，以收到之日为纳税义务发生时间。（会计上：借：存款或应收利息，贷：利息收入）

这一会计处理符合营业税暂行条例实施细则第二十四条第二款的规定。

（2）在贷款期间,贷款利息自结息日起逾期90（不含）天以上，仍未收回的，企业冲减利息收入，计入表外（借：利息收入，贷：应收利息；同时表外做，收：应收未收利息）。

这一会计处理不符合营业税暂行条例实施细则第二十四条规定的精神。按新营业税规定，此时不得冲减计税营业额。

（3）贷款本金逾期后新产生的利息罚息等不论是否计入表外，此时不作为纳税义务发生时间。而是等实际收到利息时或本金收回时作为纳税义务发生时间。

因贷款逾期，本金未收回，说明银行提供的劳务未完成，且本金逾期后合同上不可能再约定付款日期，根据营业税暂行条例实施细则第二十四条第二款规定，营业税纳税义务发生时间只能是提供劳务完成的当天，而劳务完成的当天，也就是收回逾期贷款的当天。如本金未收回，但本金逾期后新产生的利息罚息收回了，根据营业税暂行条例实施细则第二十四条第一款规定，实际收到利息的时间就是营业税纳税义务发生的时间。

（4）实际收回的表外利息要区分两种情况：一是自表内转表外的部分，按新营业税规定，在实际收到时不征，因为已计征过营业税，且新营业税条例及细则规定逾期90天的应收利息不得冲减计税营业额；二是直接计入表外的部分，在实际收到利息时或本金收回时要征。现举例说明利息收入的营业税处理与会计的差异。

某银行发放一笔贷款，本金100万元，每季度利息1万元（结息日为每季度末最后一日；设每月均为30天，贷款期限为2010年1月1日至12月30日,但截止2011年9月30日本金及各季利息才一次性收回）。

1、2010年3月30日（结息日）提1季度利息：

借：应收利息 1万元

贷：利息收入 1万元

新营业税税务处理：此时纳税义务实现，应缴营业税。

2、2010年6月30日提2季度利息：分录同前。

2010年7月1日：将逾期90日的1季度应收未收利息冲回并计入表外：

借：利息收入 1万元

贷：应收利息 1万元

同时表外做，收：应收未收利息 1万元

新营业税税务处理：不应认可这种冲减利息收入的做法。与新营业税条例及细则规定不符。

注意，当期提取2010年4-6月的利息在7月要申报营业税。

3、2010年9月30日：

（1）计提3季度利息：分录同前。

当期提取2010年7-9月的利息在10月要申报营业税。

（2）2010年10月1日：将逾期90日的2季度应收未收利息冲回并计入表外：分录同1季度利息冲回。

此时冲减的部分，在新营业税是不认可冲减的。

4、2010年12月30日：

（1）计提4季度利息：分录同前计提利息。

当期提取2010年10-12月的利息在2011年1月要申报营业税。

（2）2011年1月1日：将逾期90日的3季度应收未收利息冲回并计入表外：分录同1季度利息冲回。

此时冲减的部分，在新营业税是不认可冲减的。

5、2011年3月30日：

（1）计提2011年1季度利息：分录同前。

营业税税务处理：2011年第一季度本金已逾期未收回，说明银行提供的劳务仍未完成。且合同并未约定付款日期（因逾期），所以2011年第一季度计提的利息只能在提供的劳务完成之日（即本金收回之日）或实际收到利息之日才是营业税纳税义务发生时间。因此此时营业税纳税义务并未发生。

（2）2011年4月1日：将逾期90日的2010年4季度应收未收利息冲回并计入表外：分录同1季度利息冲回。

此时冲减的部分，在新营业税是不认可冲减的。

6、因为自2011年4月1日起，贷款本金已逾期90天以上，因此以后新产生的利息、罚息等均直接计入表外核算。

在表外做，收：应收未收利息。

根据新营业税精神，此时不征收营业税，待实际收到利息或本金收回时才是营业税纳税义务发生时间。

7、到2011年7月1日，将计提的2011年1季度的利息冲回计入表外。

借：利息收入 1万元

贷：应收利息 1万元

同时在表外做：收：应收未收利息 1万元

根据新营业税精神，此时营业税上不应认可这一冲减利息的会计处理。因为2011年第一季度计提时，也未征收营业税。

8、假如到 2011年9月30日收回所有本金及利息（到2011年9月30的利息合计7万元。

对利息处理如下：

借：银行存款 7万元

贷：利息收入 1万元（2011年三季度）

利息收入 6万元（前期欠息）

同时在表外做：付：应收未收利息 6万元

此时虽收到7万元利息（均已计入表外的），但只能对收回的直接计入表外的2万元（2011年二、三季度）和2011年第一季度的利息1万元征收营业税，因为另外的4万元（2010年四个季度）是由表内转表外的，而在以前已缴过营业税了，且当时会计上转表外时扣减利息收入，而当时营业税处理上并不认同当时的冲减。

根据上述分析，按新营业税的精神去把握贷款利息纳税义务发生时间是相当复杂的，且会计处理与税法规定是不一致的，给征纳双方带来的麻烦是不言而喻的。

三、对金融企业贷款利息营业税纳税发生时间的建议

对照新营业税暂行条例及实施细则精神，银行业利息收入营业税纳税义务发生时间与会计上确认时间存在着时间性差异，给征纳双方操作上带来了一定困难，现行金融业务系统未考虑到这一差异，给金融企业的纳税申报带来了不便，给税务机关的监控也带来了一定的困难，因此，建议恢复财税（2002）182号文关于银行利息收入营业税纳税义务发生时间的规定精神。因为该规定的税务处理与会计处理基本一致，对国家税收最终并未造成损失，且有利于征纳双方操作，也符合国家简化税制的精神。（

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