如何计算计提了减值准备的贷款的收益 如下题（CPA会计教材例2-13）
1）20×5年，XYZ银行及时从A公司收到贷款利息：
20×5年1月1日，发放贷款：借：贷款——本金 15 000 000
贷：吸收存款 15 000 000
20×5年12月31日，确认并收到贷款利息
借：应收利息 1 500 000 : ?2 c. i( \2 T
贷：利息收入 1 500 0004 @1 L2 l1 Q) V8 S B
借：存放同业 1 500 000
贷：应收利息 1 500 000
（2）20×6年12月31日，因A公司经营出现异常，XYZ银行预计难以及时收到利息。其次，XYZ银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。具体如表2–4、表2–5所示。
表2–4贷款合同现金流量 金额单位：元
时 间
未折现金额
折现系数
现值
20×7年12月31日
1 500 000
0.9091
1 363 650
20×8年12月31日
1 500 000
0.8264
1 239 600
20×9年12月31日
1 500 000
0.7513
1 126 950
2×10年12月31日
16 500 000
0.6830
11 269 500
小 计
21 000 000
－
14 999 700
表2–5 新预计的现金流量 金额单位：元
时 间
未折现金额
折现系数
现值
20×7年12月31日
0.9091
20×8年12月31日
10 000 000
0.8264
8 264 000
20×9年12月31日
2 000 000
0.7513
1 502 600
2×10年12月31日
0.6830
小 计
12 000 000
－
9 766 600
20×6年12月31日，确认贷款利息：0 `: c5 _9 d- ?$ p6 {. ~7 p
借：应收利息 1 500 000 8 q/ a* p' X1 k4 \. p3 S1 E9 O# C
贷：利息收入 1 500 000
20×6年12月31日，XYZ银行应确认的贷款减值损失
=未确认减值损失前的摊余成本－新预计未来现金流量现值
=（贷款本金―应收未收利息）－新预计未来现金流量现值
=16 500 000―9 766 600=6 733 400（元）
相关的账务处理如下：
借：资产减值损失 6 733 400 ) ] h7 K. t) v
贷：贷款损失准备 6 733 400
借：贷款——已减值 16 500 000 4 @' F: Q0 o3 A) `
贷：贷款——本金 15 000 000" f# I1 D X( k* Z K
应收利息 1 500 000
（3）20×7年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变：
确认减值损失的回转=9 766 600×10%=976 660（元）
相关的账务处理如下：; m {3 i0 A3 P0 l) o F
借：贷款损失准备 976 660
贷：利息收入 976 660
据此，20×7年12月31日贷款的摊余成本=9 766 600+976 660=10 743 260（元）
（4）20×8年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变，但20×8年当年实际收到的现金却为9 000 000元。
相关的账务处理如下：
借：贷款损失准备 1 074 326 1 w, N( J+ `% j6 C9 T, P1 I6 s
贷：利息收入 1 074 326
借：存放同业 9 000 000 : K' b m7 o4 C+ r2 X
贷：贷款——已减值 9 000 000
借：资产减值损失 999 386
贷：贷款损失准备 999 386
注：20×8年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=10 743 260―1 074 326=9 000 000=2 817 586（元〕。由于XYZ银行对20×9年及2×10年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失准备=2 817 589－1 818 200=999 386（元）。相关计算如表2–6所示。
表2–6现值计算金额单位：元
时间
未折现金额
折现系数
现值
20×9年12月31日
2 000 000
0.9091
1 818 200
2×10年12月31日
0.8264
小计
2 000 000
1 818 200
（5）20×9年12月31日，银行预期原先的现金流量估计发生改变，预计2×10年将收回现金1 500 000元；当年实际收到的现金为1 000 000元。相关账务处理如下：
借：贷款损失准备 181 820 " @4 O9 q! c+ V7 C+ E; t5 j/ W" F* I
贷：利息收入 181 820) T7 w Z; V2 n$ D8 `" R. d# U
借：存放同业 1 000 000
贷：贷款——已减值 1 000 000* d! x4 n2 b7 d" G. N! \. q
借：贷款损失准备 363 630
贷：资产减值损失 363 630
注：20×9年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=1 818 200+181 820－1 000 000=1 000 020（元）。因此，应调整的贷款损失准备=1 000 020－1 363 650=–363 630（元）。其中，1 363 650元系2×10年将收回现金1 500 000元按折现系数0.9091进行折现后的结果。
（6）2×10年12月31日，XYZ银行将贷款结算，实际收到现金2 000 000元。相关账务处理如下：
借：贷款损失准备 136 365 ! z+ }$ n+ k6 ~- D
贷：利息收入 136 365
借：存放同业 2 000 000 ! J# f$ O/ m! H1 v1 C1 O
贷款损失准备 4 999 985
贷：贷款——已减值 6 500 000: d+ n# ]0 C( D- O* }" r
资产减值损失 499 985
贷款减值相关会计分录问题
（1）①借：资产减值损失 10000000
贷：贷款损失准备 10000000
②借：贷款-已减值 10000000
贷：贷款-本金 10000000
此处我不明白的是既然已经计提了减值损失了，为何还要做多第②步，这样子不是重复计算了损失了么？
答：没有重复计算，第二步是从贷款到贷款，只不过是从正常的贷款转到已减值的贷款，方便管理
第二个我不会解释，当年学的时候就和企业会计不一样
CPA金融资产中银行贷款例题中的账务处理问题
1）20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产(固定资产)充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结;相关手续办理过程中发生税费200 000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产;在实际处置前暂时对外出租。
会计处理为：
借：抵债资产 85 000 000
营业外支出 6 450 000
贷款损失准备 7 750 000
贷：贷款——已减值 99 000 000
应交税费 200 000【疑问：未购入固定资产发生的费用，不是需要计入资产成本中吗？怎么变成增加营业外支出了？】
回复：
1、虽然不是购入固定资产，但是是EFG抵债所得，仍是自己的资产，只是来源不是购入。
2、抵债资产抵偿债务，原贷出的款项发生了损失，损失需要计入“营业外支出”。
2）20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。
会计处理为：
借：存放中央银行款项 83 000 000
抵债资产跌价准备 2 000 000
营业外支出 1 500 000
贷：抵债资产 85 000 000
应交税费 1 500 000【疑问：出售资产的应交税费，是这样处理，但有些地方的税费中的营业税，是计入”营业税金及附加“，怎么区别？靠死记硬背总是忘记】
回复：
你可以这样记忆，与生产相关的如果为主营业务进入“营业税金及附加”，非主营业务计入“其他业务成本”，与生产经营不相关的进入“营业外支出”。
这里有点需要注意，不要把抵债资产认为是与主营业务相关。这里的与主营业务相关就是指主营业务。以制造企业来说，销售产品所交的税进“营业税金及附加”（如果是征收消费税的，消费税也计入此科目），销售材料是非主营业务计入“其他业务成本”，销售固定资产计入“营业外支出”。
关于贷款减值的帐务处理，以一例说明
我的理解是：存货、应收帐款发生跌价准备和坏账准备之所以这样计提减值损失，是因为它们用的是账面余额确认的减值（所谓账面余额是没有扣除减值的金额，账面价值=账面余额-坏账准备），而贷款确认减值时用的是摊余成本，也就是我们说的账面价值，因此，现在确认的这30万元减值损失是新增的，而不是累计的。这个是我的个人理解，有错误的地方，请帮我修正。谢谢
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