逾期利息增值税？

逾期贷款利息 营业税

逾期利息:是由逾期贷款造成的罚利息，具体是指贷款人不按照合同的约定归还借款的超期罚息。

一般操作是在原贷款利率的基础上再增加30%-50%的罚息，具体算法还要看每个案件的不同情况。

依据:

中国人民银行关于人民币贷款利率有关问题的通知

(银发[2003]251号)

中国人民银行各分行、营业管理部，各政策性银行、国有独资商业银行、股份制商业银行:

为稳步推进利率市场化改革，充分发挥利率杠杆的调节作用。现就有关人民币贷款利率及计结息等有关事宜通知如下:

一、关于人民币贷款计息和结息问题。人民币各项贷款(不合个人住房贷款)的计息和结息方式，由借贷双方协商确定。

二、关于在合同期内贷款利率的调整问题。人民币中、长期贷款利率由原来的一年一定，改为由借贷双方按商业原则确定，可在合同期间按月、按季、按年调整，也可采用固定利率的确定方式。

5年期以上档次贷款利率，由金融机构参照人民银行公布的5年期以上贷款利率自主确定。

三、关于罚息利率问题。逾期贷款(借款人未按合同约定日期还款的借款)罚息利率由现行按日万分之二点一计收利息，改为在借款合同载明的贷款利率水平上加收30%-50%;借款人未按合同约定用途使用借款的罚息利率，由现行按日万分之五计收利息，改为在借款合同载明的贷款利率水平上加收50%-100%。

对逾期或未按合同约定用途使用借款的贷款，从逾期或未按合同约定用途使用贷款之日起，按罚息利率计收利息，直至清偿本息为止。对不能按时支付的利息，按罚息利率计收复利。

四、对2004年1月1日(含2004年1月1日)以后新发放的贷款按本通知执行。对2004年1月1日以前发放的未到期贷款仍按原借款合同执行，但经借贷双方当事人协商一致的，也可执行本通知。

五、本通知自2004年1月1日起执行。此前人民银行发布的有关人民币贷款利率的规定与本通知不符的，以本通知为准。

贷款利息收入含税吗

法律分析：企业借款利息收入,是要交增值税的.个人要借款给企业要缴增值税,发票可以到税务局代开(开票时会同时要求缴印花税0.05%);股利、红利所得还应缴个人所得税,税率:20%.所以借款利息是含税的.

1、签订借款合同的,应按0.05‰贴花;

2、根据营业税暂行条例的相关规定,取得利息收入的企业应全额按照"金融保险业"税目5%缴纳营业税;

3、利息收入作为投资收益缴纳企业所得税.

一般借款利息和专门借款利息的区别：

1、含义不同

(1)固定资产完工前发生的"专门借款"所发生的利息支出,在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的,计入所建固定资产价值,予以资本化.

(2)财务费用中的"利息支出"是指:企业为筹集生产经营所需资金等而发生的利息支出及相关的手续费费用.

2、产生阶段不同

(1)财务费用发生的利息支出是记入企业的"期间费用".

(2)固定资产完工前发生的"专门借款"所发生的利息支出是记入固定资产价值之中:(在建工程).

3、利息计算不同

在借款费用资本化期间内,每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额,应当按照下列方法确定:

(1)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定.

(2)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额.资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定.

(3)借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额.在资本化期间,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额.

法律依据：《中华人民共和国个人所得税法》 第二条 下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：

（一）工资、薪金所得；

（二）劳务报酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特许权使用费所得；

（五）经营所得；

（六）利息、股息、红利所得；

（七）财产租赁所得；

（八）财产转让所得；

（九）偶然所得。

居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。

逾期贷款利息怎样缴纳营业税

【问题】贷款应收利息逾期90天或贷款逾期后的应收利息，根据现行营业税法相关规定，应如何缴纳营业税? 【解答】《财政部、国家税务总局关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》（财税[2002]182号）已被《财政部、国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税[2009]61号）文件明确全文废止。 《营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。 《营业税暂行条例实施细则》第二十四条第二款明确，条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 金融企业的贷款合同或借据通常都有明确的贷款利息付款日期。 根据上述规定，金融企业的贷款合同或借据的贷款利息付款日期就是其纳税义务发生时间。

货款逾期利息如何入账

逾期利息实际就是借款的利息，计入财务费用。只要利息支付符合规定，税前就可以扣除。 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征 增值税 试点的通知》（财税〔2016〕36号）： 第十五条 增值税税率 ： （一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。

委托贷款逾期利息营业税

关于银行贷款利息营业税纳税义务发生时间问题，财税（2002）182号文参照当时的金融企业会计相关规定进行了明确，其税务处理与当时的会计处理是一致的，有利于征纳双方操作。自2009年起新营业税条例实施后，财税（2009）61号文废止了财税（2002）182号文的规定，当前如何把握银行利息营业税纳税义务发生时间，特别是表外利息纳税义务发生时间，是存在争议的。一种观点认为应按新营业税条例及细则的原则规定去处理，但这样会导致由于会计与税法的规定不同，给征纳双方带来很多不便；还有一种观点认为仍应按财税（2002）182号文规定去把握为好。虽然该文作废了，但其精神仍有可取之处，因为一是方便，二是对税款最终并没有造成流失，仅存在时间性差异而矣。作者倾向于第二种观点，本文就把握相关问题从会计与税法两个角度作简要分析和建议。

一、金融企业对贷款利息的会计核算规定

金融企业会计制度第85条规定：金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期或应收利息逾期90天后仍未收回的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。

金融企业会计制度第13条规定：贷款分应计贷款和非应计贷款。应计贷款和非应计贷款分别核算。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。

对应计贷款，在正常结息日。借：应收利息（或×××存款）贷：利息收入

对非应计贷款中的贷款本金逾期90天的：对新发生的利息，直接计入表外（收：应收未收利息）。

对已计入表内但自结息日起已逾期90天的利息，也要自表内转入表外：借：利息收入，贷：应收利息

同时表外做：收：应收未收利息。

二、金融企业贷款利息营业税纳税义务发生时间的分析

2009年以前的营业税税务处理应遵循财税（2002）182号文的规定，即金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内（注：指90天）发生的应收利息，均应按规定申报交纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照实际收到利息申报交纳营业税。这一规定与金融企业会计上规定基本一致。

在财税（2002）182号文作废的情况下，应如何把握呢？新营业税条例第十二条规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

细则第二十四条规定：条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

银行利息业务分三种情况：一、应计贷款：又分结息日收到，结息日未收到；二、非应计贷款：又分利息直接计入表外、表内转表外；三、表外息利收回，又分利息直接计入表外的部分收回、表内转表外部分收回。因此银行贷款利息营业税纳税义务发生时间如果按新营业税原则规定，应按以下方法把握：

（1）在贷款期间内，按合同规定的付款日期（结息日）为营业税纳税义务发生时间。如在结息日之前提前收到的，以收到之日为纳税义务发生时间。（会计上：借：存款或应收利息，贷：利息收入）

这一会计处理符合营业税暂行条例实施细则第二十四条第二款的规定。

（2）在贷款期间,贷款利息自结息日起逾期90（不含）天以上，仍未收回的，企业冲减利息收入，计入表外（借：利息收入，贷：应收利息；同时表外做，收：应收未收利息）。

这一会计处理不符合营业税暂行条例实施细则第二十四条规定的精神。按新营业税规定，此时不得冲减计税营业额。

（3）贷款本金逾期后新产生的利息罚息等不论是否计入表外，此时不作为纳税义务发生时间。而是等实际收到利息时或本金收回时作为纳税义务发生时间。

因贷款逾期，本金未收回，说明银行提供的劳务未完成，且本金逾期后合同上不可能再约定付款日期，根据营业税暂行条例实施细则第二十四条第二款规定，营业税纳税义务发生时间只能是提供劳务完成的当天，而劳务完成的当天，也就是收回逾期贷款的当天。如本金未收回，但本金逾期后新产生的利息罚息收回了，根据营业税暂行条例实施细则第二十四条第一款规定，实际收到利息的时间就是营业税纳税义务发生的时间。

（4）实际收回的表外利息要区分两种情况：一是自表内转表外的部分，按新营业税规定，在实际收到时不征，因为已计征过营业税，且新营业税条例及细则规定逾期90天的应收利息不得冲减计税营业额；二是直接计入表外的部分，在实际收到利息时或本金收回时要征。现举例说明利息收入的营业税处理与会计的差异。

某银行发放一笔贷款，本金100万元，每季度利息1万元（结息日为每季度末最后一日；设每月均为30天，贷款期限为2010年1月1日至12月30日,但截止2011年9月30日本金及各季利息才一次性收回）。

1、2010年3月30日（结息日）提1季度利息：

借：应收利息 1万元

贷：利息收入 1万元

新营业税税务处理：此时纳税义务实现，应缴营业税。

2、2010年6月30日提2季度利息：分录同前。

2010年7月1日：将逾期90日的1季度应收未收利息冲回并计入表外：

借：利息收入 1万元

贷：应收利息 1万元

同时表外做，收：应收未收利息 1万元

新营业税税务处理：不应认可这种冲减利息收入的做法。与新营业税条例及细则规定不符。

注意，当期提取2010年4-6月的利息在7月要申报营业税。

3、2010年9月30日：

（1）计提3季度利息：分录同前。

当期提取2010年7-9月的利息在10月要申报营业税。

（2）2010年10月1日：将逾期90日的2季度应收未收利息冲回并计入表外：分录同1季度利息冲回。

此时冲减的部分，在新营业税是不认可冲减的。

4、2010年12月30日：

（1）计提4季度利息：分录同前计提利息。

当期提取2010年10-12月的利息在2011年1月要申报营业税。

（2）2011年1月1日：将逾期90日的3季度应收未收利息冲回并计入表外：分录同1季度利息冲回。

此时冲减的部分，在新营业税是不认可冲减的。

5、2011年3月30日：

（1）计提2011年1季度利息：分录同前。

营业税税务处理：2011年第一季度本金已逾期未收回，说明银行提供的劳务仍未完成。且合同并未约定付款日期（因逾期），所以2011年第一季度计提的利息只能在提供的劳务完成之日（即本金收回之日）或实际收到利息之日才是营业税纳税义务发生时间。因此此时营业税纳税义务并未发生。

（2）2011年4月1日：将逾期90日的2010年4季度应收未收利息冲回并计入表外：分录同1季度利息冲回。

此时冲减的部分，在新营业税是不认可冲减的。

6、因为自2011年4月1日起，贷款本金已逾期90天以上，因此以后新产生的利息、罚息等均直接计入表外核算。

在表外做，收：应收未收利息。

根据新营业税精神，此时不征收营业税，待实际收到利息或本金收回时才是营业税纳税义务发生时间。

7、到2011年7月1日，将计提的2011年1季度的利息冲回计入表外。

借：利息收入 1万元

贷：应收利息 1万元

同时在表外做：收：应收未收利息 1万元

根据新营业税精神，此时营业税上不应认可这一冲减利息的会计处理。因为2011年第一季度计提时，也未征收营业税。

8、假如到 2011年9月30日收回所有本金及利息（到2011年9月30的利息合计7万元。

对利息处理如下：

借：银行存款 7万元

贷：利息收入 1万元（2011年三季度）

利息收入 6万元（前期欠息）

同时在表外做：付：应收未收利息 6万元

此时虽收到7万元利息（均已计入表外的），但只能对收回的直接计入表外的2万元（2011年二、三季度）和2011年第一季度的利息1万元征收营业税，因为另外的4万元（2010年四个季度）是由表内转表外的，而在以前已缴过营业税了，且当时会计上转表外时扣减利息收入，而当时营业税处理上并不认同当时的冲减。

根据上述分析，按新营业税的精神去把握贷款利息纳税义务发生时间是相当复杂的，且会计处理与税法规定是不一致的，给征纳双方带来的麻烦是不言而喻的。

三、对金融企业贷款利息营业税纳税发生时间的建议

对照新营业税暂行条例及实施细则精神，银行业利息收入营业税纳税义务发生时间与会计上确认时间存在着时间性差异，给征纳双方操作上带来了一定困难，现行金融业务系统未考虑到这一差异，给金融企业的纳税申报带来了不便，给税务机关的监控也带来了一定的困难，因此，建议恢复财税（2002）182号文关于银行利息收入营业税纳税义务发生时间的规定精神。因为该规定的税务处理与会计处理基本一致，对国家税收最终并未造成损失，且有利于征纳双方操作，也符合国家简化税制的精神。（

收到逾期货款的利息要交税吗？

贷款利息收入增值税税率为6%。

《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）：

第十五条 增值税税率：

（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。

（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

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