清朝钱庄利息？

山西票号兴衰与我国会计发展的关系

一要看品相，还有邮票这东西也难说，有人想买你的，你卖三百四百都好说，没人要的话一百块你都卖不了，我家邮票大把的都没人要。

目前金鱼(盖销)一套价格大概在340左右。

左宗棠找外国钱庄借钱，为何专挑利息高的借呢？

“兵马未动，粮草先行。”行军打仗，没钱可不成。然而在晚清时期，朝廷军队打仗，打的都是穷仗。为什么呢？一言蔽之，财政困难，国库没钱。就连湘军围剿太平天国运动，都得靠曾国藩施展个人魅力四处筹措军饷。借不到钱的话，湘军就得喝西北风。

1873年，陕甘总督左宗棠奉命西征，收复新疆。这是左宗棠几经周转争取来的结果。此前，朝廷一直在要不要收复新疆的问题上犹豫不决。反对者以李鸿章为代表，他们主张干脆放弃塞防，将“停撤之饷，即匀作海防之饷”。左宗棠则据理力争，指出如果一旦放弃塞防，将导致敌人得寸进尺，继续侵占我国领土。

最终，慈禧太后支持了左宗棠的主张，并将收复新疆的任务交给了他。为了表示对左宗棠的支持，慈禧太后下令，由户部拨款200万两银子作为西征军饷。在国库穷得叮当响的情况下，朝廷能够拿出200万两银子，殊为难得。然而，这对于开销巨大的西征来说，无异于九牛一毛。

左宗棠从来就不怕打仗。早在1852年，他就在炮火连天之际，缒城而入长沙，帮助湖南巡抚张亮基抵抗太平军的围攻，从此投入军营。此后，他恶战太平军、平定捻军和陕甘回乱，立下赫赫军功。可是，“一文钱难倒英雄汉”，没有足够的军饷，这场仗怎么打？

朝廷当然也很清楚左宗棠面临的窘况，下令各省协饷300万两银子。什么是协饷呢？是指从税收富裕的省份调拨银两，协助收支不能平衡的省份。由于这部分银两主要用于军饷开支，便称之为“协饷”。战争年代，各省调拨银两较为积极；但到了和平时期，各省就开始拖欠协饷。到1873年，各省拖欠朝廷的协饷达到了2000多万两银子。

所以，300万两银子的协饷，其实就是一张白条。左宗棠能指望这张白条去打仗？

无奈之际，左宗棠找来他的老搭档胡雪岩，通过他牵线搭桥，找外国银行借钱，借了500万两银子，解了燃眉之急。

战争打响了，随着战事的深入，银子流水一般用出去，区区700万两银子很快就用光了。左宗棠仍然采取老办法，于1877年、1878年、1881年分三次向外国银行借款1375万两银子。最终，左宗棠在西征一役中，向外国银行借款共计1875万两银子。

自然，向外国银行借款，是需要支付利息的。各家外国银行的利息高低不一，令人不解的是，左宗棠借款，专找利息高的外国银行借钱。他前后4次借款，有的年息高至18%，有的年息低至9.75%，比当时各家外国银行通常的利息高出一倍到两倍以上。

为此，两江总督刘坤一曾经致信给左宗棠，说：“此间认借洋款，自不能不照胡道（胡雪岩）办理，以期妥速。然每百万利银至二十四万之多，所耗不赀，我中堂想亦万不得已而偶一为之也。”刘坤一觉得借100万两银子，利息就高达24万银子，实在过于昂贵，只能是迫不得已而为之，不能频繁而为。

实际上，左宗棠并不是“迫不得已而为之”，他是有意借高息借款。因为，他要用高息借款来达到几个目的。

一、高息借款虽然利息高，但有两个好处，就是资金量大、筹借速度快。左宗棠所借是军饷，动不动就是几百万两银子；而且要得很急，等米下锅。只有用高息才能吸引有实力的外国银行借款，迅速筹措到需要的银子，满足用兵需要。

二、左宗棠还有利用洋债逼迫协饷之意。毕竟，这些洋债虽然是左宗棠借来的，但还钱的人却不是他，而是各省督抚。将来，各省督抚要连本带利地用协饷归还洋债。借款的利息越高，各省督抚越有紧迫感，迅速筹措协饷还债，否则利息越滚越多，吃亏的还是他们。这就是左宗棠自己所言，向外国银行借款，“于国计丝毫无损，于各省应解协饷藉资腾挪。”

三、高息为胡雪岩留下利润空间。左宗棠4次找外国银行借钱，都是由胡雪岩牵线搭桥，跑前跑后，做了大量看不见的工作，一度还将自家的产业抵押上了。左宗棠是体制内人物，领兵打仗，国家会支付薪水；可胡雪岩是一个商人，无法通过制度安排来获得应有的报酬。总不能让胡雪岩白跑一趟，甚至倒贴老本吧？左宗棠只能采取其他方式，如让胡雪岩吃利差等，来作为一种回报。利息越高，胡雪岩的利润空间越大。

四、通过高息贷款来获得英国人的支持。当时，英国汇丰银行的利息最高。左宗棠大张旗鼓地向英国汇丰银行借高息贷款，是在试图把英国人绑在西征的战车上。这一招取得了极妙的效果。此前，英国在新疆问题上态度暧昧，有意承认阿古柏叛军，向叛军提供武器，还派员到总理衙门正式提出要求清朝放弃新疆。后来，左宗棠从英国汇丰银行借款后，英国对叛军的态度转变了，开始支持西征，并向西征军提供了大量先进武器，包括马蒂尼-亨利步枪、雷明顿步枪、斯宾塞连珠枪等最新款的武器。有了这批英国武器，左宗棠的西征军如虎添翼，如同英国观察家包罗杰在《阿古柏伯克传》中所言，“这支军队完全不同于所有以前在中亚的中国军队，它基本近似于一个欧洲强国的军队。”西征军最终取得了收复新疆的胜利。

徽商银行的原始股上市后估计每股值多少钱

论山西票号之兴衰

摘要：票号被称为现代银行的“乡下祖父”，英语中票号被称为“Shangxi Bank”。今天我们更多关注的，不是它们辉煌的业绩，而是它们在历史长河中曾走过的兴衰成败，留给后人的思考。

山西票号存在的历史背景

票号，又称为票庄或汇兑庄，是旧中国的一种信用机构。

明末清初汇票作为汇兑的工具已有流行。乾隆、嘉庆以后，由于埠际贸易扩展，汇兑业务发展迅速，专营汇兑的票号应时产生。道光初年山西平遥县日升昌颜料庄改组为日升昌票庄是最早的一家。其后，平遥、祁县、太谷三县商人继起，将原来由商号兼营的汇兑业务划出或重新集资设立票号。形成山西人独占的一大新兴行业，通称山西票号。外国人称之为山西银行。

票号的产生同其他事物一样，是由主客观条件决定的。就客观条件——即背景来说，是在明末清初国内商品经济发展的大环境中和民间书信不通的历史结束的时刻产生的。具体来说是：明末清初，中国资本主义有了一定的发展，工商业进入工场手工业和大商业发展阶段，资本的所有权与经营权实现了分离；商品经济的进一步发展，工商业出现了自有资本与生产经营所需资本不平衡的矛盾，即经营资本的困难。工商业为寻求解决资本困难的途径，企业之间相互以商品形态提供信用，从而发生了商业信用，并有了工商汇票的流通；商业信用可以调节某些企业的暂时资本困难，但充其量不过是工商业自有资本的充分利用，并不增加工商业资本的总量，所以商业信用不能完全解决工商业经营资本的困难，向社会提出信用支持的需求，从而在康熙、乾隆年间发生了银行业——账局，为工商业发放贷款和办理存款。账局发生于京城、冀、晋等地区。没有账局的地区，江南典当铺为粮、棉、丝商人押物贷款；广州上岸，外商借款给华商。这说明，工商业经营资本困难和需要社会提供借贷的普遍性。典当铺虽“子息取轻”为粮棉丝商提供贷款，但它最后并未转化为银行。

乾隆嘉庆以来，商品生产和商品量都有了相应的发展，因此国内贸易和国际贸易发展较快，年度之内有大量的货币在各城镇间流转，依旧沿用着起镖运现的结算方式。按说，大量货币的运来运去，商人是会要求改变运现方式为汇兑方式的，可是账局只经营存款业务而不经营汇兑业务，故而账局只设在一城一地没有分支机构。这是因为，国内民间尚处在书信不通的历史时代，故不具备经营汇兑业务的条件。

嘉庆道光年间，伴随商品经济的发展，大商业普遍实际着总分号制，以及出外经商做工人群增加，通讯成为社会的普遍要求，从而促成民信局的产生和发展，结束了我国民间书信不通的历史，为银行业经营异地汇兑业务是供了条件。民信局由浙江宁波商人创办和主要经营，发生于“嘉道年间”，传递书信之外，也捎寄包裹和少数银钱。民信局实行分支机构制，一家信局在许多城镇设庄，一个城镇有民信局几家到一二十家，故而能邮通天下。

这就是票号产生的最主要的背景。在这种背景下，山西平遥县商人继承工商汇票的经验，于19世20年代（或道光初年）创办了中国第一家山西票号——日升昌。

山西票号迈向辉煌的成功经验

一、明确的产权和公司治理结构

晋商当然不懂什么现代企业理论，但票号作为一个企业，其制度设计却与这套理论有许多不谋而合之处。

现代企业理论强调，企业的效率来自产权明晰，而且最有效的产权形式是股份制。票号实行的正是股份制，票号的资本称为银股，分为正股与副股。正股是原始股，即初始的投资，通常由多个投资人出资。每股高者有1万两银子，低者有2000两银子，中间有5000两银子。股东多者有20多个，少者也有近10个。例如太谷志诚信共有21个股东。在这些股东中有一家最大，称为大东家。正股中还有倍本银和护本银，由原有股东所分的红利转化而来，以便增加资本，防范风险。正股不拿利息，只参加分红。银股中的副股是由东家、大掌柜及其他高层管理人员的分红转化为股份，但副股只拿利息，不参与分红，相当于向票号的贷款。由这种资本结构可以看出，它已经具备了现代股份制的两个特点。股权多元化和股权相对集中。在票号中代表所有者决策的是大股东，其他股东仅是参与分红。

票号实行完全的两权分离，即所有权与经营权的分离。东家作为所有者只管两件事：任命大掌柜（总经理）和主持3-4年一个账期的分红，不参与票号的经营与管理（山西人把这种东家称为“甩手掌柜”）。有些票号在东家与大掌柜定的合约中还明文规定，东家平时不准去票号，不能向票号推荐人员，东家的三爷—少爷（儿子）、姑爷（女婿）、舅爷（小舅子）——不准进票号从业。这些规定旨在限制东家对实际经营管理的干预。东家最主要的责任就是选一个德才兼备的大掌柜，然后全权授权经营。这体现了“疑人不用，用人不疑”的原则。这种全权授权使票号出现了一批极为优秀的职业经理人。在这种委托——代理关系下，东家承担无限责任，大掌柜有经营管理实权，但不承担经营中的风险。这也决定了东家在选择大掌柜时是极为慎重的。在票号的历史上，选人不当的事基本没有发生过。

在大掌柜选定之后，就由大掌柜选择并组成自己的管理团队。大掌柜是票号经营管理的最高领导，全权处理号内外事务，既有决策权，又有执行权，包括内部制度的制定与执行、人员的选用、分号的设立与管理、资本调度及其它决策。大掌柜下设二掌柜，协助大掌柜处理全号事务，尤其是内部制度实施以及员工的考勤、生活安排等事务。有些票号还设有三掌柜，协助二掌柜工作，主要负责柜台（即对外）业务。这三人属于高级管理层，是票号管理团体的核心，但以大掌柜为中心。

为了适应票号在全国甚至外国进行业务的需要，在总号之下又设分号（亦称分庄）。分号的设立由大掌柜决定，人员由总号派出。但分号并不独立从事业务，仅仅是整个票号这盘棋上的一个棋子。其业务由总号调度，也不单独考核分号的业绩。这表明，票号采用了垂直式管理的集权组织模式。这是因为票号的原则是“酌盈济虚，抽疲转快”，以加速资本的流转与运营。业务多为“南银北存”，即吸收北方达官贵人的存款，到南部商业发达地区放贷。票号实行垂直式集权管理与它们的业务特点是一致的。这就是现代组织行为学中所讲的战略目标决定组织架构。

二、采取科学的内部管理制度

票号在全权授权经营的治理结构下，没有出现过银号经理人贪污、携款私逃或其他机会主义行为。这在世界企业史上也是一个奇迹。这个奇迹的出现首先在于有一套严格的管理制度。这套制度包括对员工的管理，财会制度、防伪制度，以及相应的督察制度。

票号中对员工的管理是极为严格的。这包括进入票号要有铺保（由与票号有业务关系的店铺提供担保），担保者对被担保者负全责，以及严格的规章制度。票号要求员工“重信义，除虚伪；节情欲，敦品行；贵忠诚，鄙利己；奉博爱，薄嫉恨；喜辛苦，戒奢华。“这种要求还明确为“十不准”：不准携带家属，不准嫖妓宿娼，不准参与赌博，不准吸食鸦片，不准营私舞弊，不准假公济私，不准私蓄放贷，不准贪污盗窃，不准懈怠号事，不准打架斗殴。违反者开除，不仅本票号，而且同行亦永不录用。这种对人的管理强调了员工的身份等级和对员工的人身控制。也许它不符合现代以人为本的观念，但在当时的历史条件下是允许的，也是有效的。

票号有一套相当完善的财务制度。晋商的簿记制度是由明末清初山西思想家傅山先生创立的龙门账。它把全部商业活动按性质、渠道划分为进、缴、存、该四类，分别设立账簿核算。“进”指全部收入，“缴”指全部支出，“存”指包括债权在内的全部资产，“该”指包括投资在内的债务。其原则是：进一缴二存一该，或者该十进二存十缴。账目的平衡称为“合龙门”，故有龙门账之称。这一套会计账目在本质上类似意大利人创立的会计体系。票号的财务账目是在此基础上形成的，但账目更为详细。账目总体上分为作为原始记录的流水账，分门别类的分类账（这种账按门类又分为20余种），以及记载现金来往的现金账。同一笔经营活动分别记入不同账目中，互相核对就可以防止内部人贪污等行为。1879年山西大旱，有外地捐款1万两由三晋源汇至太原的一家小票号百兴源，官府未及取出，被该号王鉴、车跃龙、贾世源私吞，此事在1883年查账时查出。这表明票号的财务簿记制度是有效的。

票号实行“认票不认人，见票即付”的原则。为了防止假冒设计了一套防伪制度。这套制度包括精心印制汇票，如蔚泰厚的汇票由平遥一处印制，绿线红格，并有水印“蔚泰厚”三字；票纸有数，如有报废必报总号备案；书手固定，由一人书写，笔迹可辩；附加暗号，这种暗号类似今天的密码，又称密押制，其原则是“月对暗号，日对暗号，银总暗号，对自暗号。”用“谨防假票冒取，勿忘细视书章”这十二个字分别代表12个月，用“堪笑世情薄，天道最公平，昧心图自利，阴谋害他人，善恶终有报，到头必分明”这30个字代表30天；用“生客多察达，斟酌而后行”代表1到10，用“国宝流通”代表万千百十。对自暗号是再加一个暗号，如在汇票上写“谨慎生盘”。这种暗号还定期更换，以免泄密。这种制度既保证了业务畅通，又防止了外部人造假诈骗。

为了保证这些制度的实施，票号中还有相应的督察制度，包括分号定期向总号汇报工作，既可以使总号了解各地情况，便于决策，又可以考察下面的工作，还包括总号派人去下面各分号考察业务和员工的业绩、纪律等状况。

这些制度保证了票号的成功。

三、注重对人才的培养和有效的激励机制

制度要人执行，业务要人去做，企业说到底还是要有德才兼备的人。鼓励这些人去努力工作要靠激励机制。票号的成功亦不例外。

票号的用人原则可以概括为三条：用乡不用亲，即所有人员一定是山西人（以祁太平为主），既可防止家族管理的弊端，又可用乡亲关系实现同心同德；德才兼备，尤其重视职业道德；必须有铺保，作为对员工的一种制约。

在票号中最重要的是大掌柜。大掌柜由东家亲自选定。东家对大掌柜人选要多方考察，包括若干次面谈。东家对德才兼备的人才极为重视，发现人才不惜代价。在晋商票号中有一批优秀的职业经理人，如日升昌的雷履泰、蔚泰厚的毛鸿翎、蔚丰厚的李宏龄、大德通的高钰等，以今天的眼光看也是相当优秀的。

票号的管理骨干都是自己通过学徒制培养出来的。在选拔时就十分严格，如志诚信招收学徒的标准是：15-20岁之间，身高5尺，家世清白（三代无从事不良职业者），五官端正，毫无残缺，语言清晰，口齿伶俐，举动灵敏，善珠算，精楷书，与票号有业务关系的店铺担保。进号要经过面试与笔试。学徒为期3年。第一年干杂活，以考察品德为主；第二年学习业务，包括文化、写字、珠算、票号业务、骑马、蒙古语等；第三年跟师傅跑业务，在实践中学。票号内的许多中高层管理人员都是这样一步步提升上来的。他们忠于票号，忠于职守，且精通业务，保证了票号成功。

票号极其重视激励机制。员工的待遇包括生活的供给制、薪金、休假以及独特的身股制。员工除假期外平时吃住在票号内，一日三餐水平相当高，衣着或由票号发，或给以现金补贴，日用品和度假的旅费亦由票号支付。薪金是让员工养家的，一般学徒期满后即可领取，从年薪2两或4两银子起，最高可至100两银子。据太谷协或乾的记载，100两和10两以下者并不多，70两者占员工的三分之一。这在当时已可维持小康的生活水平。

票号中最有特色的激励机制是身股制。身股制就是全员分红制，它把票号的整体利益与员工的利益紧密联系在一起，使员工为票号的利益而努力工作。票号员工还有休假待遇。

这些有效的选人、培训人和激励机制也是票号成功的重要原因。

山西票号走向衰败的主要原因

一、战争、货币、政治是影响票号兴衰存亡的三大外部因素

从全部中国近代金融历史的发展演变来看，战争、货币、政治(政策)是影响金融业兴衰存亡的三大外部原因。

票号的发展在“八国联军”侵入和辛亥革命风暴中受到的战争炮火和政治变革的猛烈冲击，对它造成了巨大创伤乃至致命打击。庚子之变后，山西票号虽还有过一次恢复性的兴隆，但这终究不过是“回光返照”，内部受损坏程度已经相当可观，勉强支撑了10年，到武昌起义成功，清朝统治被推翻，民国政府成立，它所有的特权和优势均不存在，就再也支撑不住这一大厦的倾塌。

政治变革对金融业影响如此之大，但为什么性质相似的上海钱庄并没有因此而全面崩垮。这是因为钱庄并不象山西票号那样依附于清朝政府。票号结纳官吏，与政府关系密切，一旦革命爆发，政府的存款、汇款停止，汇兑协饷等无法再承做，资金来原断绝，而另一方面贷款不能收回，贷款只重个人信用不讲究物质抵押的风险完全暴露出来。既丧失了营业基础，又复遭受巨大的赔累和亏损，等待票号的就只有淘汰和消亡的命运。

再上溯到太平天国时期，因战争阻滞，使各省应解京都的银两银元无法运到北京，清廷才允许票号承汇官款，这实际是为票号带来了新机遇。它由此扩大了营业规模，并由此建立和加深了与政府及官吏的特殊关系，票号又兴盛了数十年。说结纳官吏、与现政权关系密切是它兴盛的原因，也是它终于消亡的根缘，是合乎逻辑的推断。

二、山西票号制度不可客服的局限性

山西票号走向失败的原因是多方面的，其中的原因很多，有太平天国的影响，有第二次鸦片战争的打击，有甲午战争的摧残，有外国银行的排挤，也有自身内部的竞争。然而，很重要的一点，甚至是最根本的一点在于，山西票号的制度中，有其不可克服的局限性，以致于不能适应此后社会的发展。这种局限性可归纳为以下几个方面：

首先，山西票号一般均采用无限责任制，这是其衰败的主要原因之一。实行无限责任制，就意味着资本家以其全部的家产做为票号债务的担保。一旦出现资不抵债的情况，资本家极可能一贫如洗，永世不得翻身，这使得其抗风险能力十分薄弱。而且，它实行联号制，与其它的产业有密切联系，更增加了导致其经营风险外部因素的多样化与复杂化。票号一旦破产，涉及面极广，会影响许多其它股东和工商业实体。

第二，山西票号虽然做到了所有权与经营权的分离，但却没有形成更为科学合理的票号内部权力均衡机制。在总经理负责制的家长制特色下，总经理会拥有威胁到票号前途、从而威胁到股东利益的权力，但股东则只能依靠解聘做为惩罚手段。这种二元的权力制约机制很难达到一种合理的均衡。在以后的发展中，由于封建制的影响，没有能够进一步向三元制极力制衡结构发展，也正是其制度的失败性所在。

第三，各个票号各自为政，难以联合起来组成具有较强抗风险能力的大金融集团，而且资本量小，所以竞争力就很弱，无法与后起的银行抗衡。各票号由于顾及到自身的利益，只把其他票号作为竞争对手对待，很难产生一种向心力。同时，由于单个的票号资本小，但业务量小，在采用无限责任制的情况下，很容易出现经营危险。所以，加上清末这个战乱纷争的时期，其迅速倒闭就成了不可避免的事情。

另外，山西票号总部偏居一隅，信息占有量少，反应迟缓，也是它的弊端之一。它与封建官僚集团千丝万缕的联系，使得其受政局影响也很大。这一切就成为山西票号自身不可克服的缺陷。到清末，时代发生大变动，而旧式票号却依然只看到票号表面的繁荣，没有能主动地顺应社会改革对近代沿海银行管理体制进行积极借鉴，以求自存，进行自我革新。这样，山西票号终因守旧的组织形式和经营方式而为时代所淘汰。

票号存在的历史不到100年，真正的辉煌也就是30多年。在当时历史条件下，我们也不能希望票号成为现代企业，它有其本身无法克服的时代局限性和弱点。许多使它成功的因素也成为使它走向衰亡的因素,但票号这位“乡下祖父”的许多做法仍值得我们借鉴。越走近票号，你就越会觉得它是一笔可贵的精神遗产。

参考书目

陈其田：《山西票庄考略》，商务印书馆，上海，1937。

杨端之：《清代货币金融史稿》，三联书店，北京，1962。

孔祥毅：《金融贸易史》，中国金融出版社1998年6月版。

黄鉴晖：《山西票号史》，山西经济出版社1992年8月版。

陈其田（台）：《山西票庄考略》，华世出版社 “中华民国67年”2月台一版。

张国辉：晚清钱庄和票号研究[M].中华书局，1989.

明代会票制度和山西票号的关系[A].山西地方研究[C].第二辑。

五、账簿制度

 组织完备，登记详密。账簿多至十几种

 万金账（东伙开办合同、股利分配等）、

 流水账（借贷、汇款、杂支、汇费、利息，与各庄来往汇款）、

 老账（即流水分类记）、

 浮账（即活期存款）、汇兑账、存款账、

 放款账及各地往来总账、本埠往来总账。

【我国会计发展史】

同世界上许多国家一样，我国的会计发展经历了原始记录计量、单式簿记和复式簿记三个主要的阶段。大约在西周王朝前后，我国进入了单式簿记阶段。

根据《周礼》记载，早在西周时代，就已经建立起一套完整的会计工作组织系统，有"司会"、"司书"等会计官员专门从事会计工作。职内、职岁和职币等会计官员分别记录收入、支出和结余会计账簿。并建立了定期会计报表制度、专仓出纳制度、财物稽核制度等。

东汉及以后，我国逐步形成了一套以"四柱清册”为核心的记账算账会计方法。在11世纪，中国的会计方法在当时世界上依然具有先导性作用。

进入12世纪后，南宋的"审计院"设置，以及明朝的"都察院制度"、财物出纳印信勘合制度、黄册制度，以及继承两宋之制所实行的《会计录》编纂制度与钱粮"四柱清册"编报制度等，也依然闪烁着中式会计的历史光辉，为世界会计史研究者所肯定。

公元1O世纪至15世纪中叶，随着封建经济的发展和资本经济萌芽在沿海地区的出现，中国的民间会计也有了一定发展，在此期间，不仅以"四柱结算法"为核心的中式会计的方法体系建立完善，而且账房组织制度已经形成，故中式会计在当时世界会计发展史上依然占有一定地位。明末清初还出现了以四柱为基础的"龙门账法"和"天地合账法"等记账方法。

从15世纪中叶起，中国开始在政治、经济、文化及科学技术方面落后于西方国家，自此，文明古国的会计占主导地位的时代过去了，近500年左右的世界会计史一直朝着西方经济发达国家占主导地位的方向发展。新中国建立后，特别是改革开放以后，中国的会计在吸收西方会计精华的同时，自身取得了长足的进展，假以时日，中国会计一定能重现历史的辉煌。

考察百年的会计历程

时无论远近，地毋分南北，凡粗通会计者，成知会计言行在记账、并账事务上；

计较世纪的会计结果：

民弗别内外，人莫辨长幼，凡研习会计者，皆晓会计思维于复式、平衡关系间。

国仿效会计常用公式之形式，草拟会计演变进程及其成就之构成要素，计六项，曰：

会计实绩：在特定时日反映出的通过专业行为取得的会计工作成果，为国民经济发展提供的专业贡献以及由此产生的社会影响的综合状态。

会计学术：指导会计行为的专业理论。

会计规范：制约会计行为的专业行事标准。

会计变革：一定时期内会计行为综合变化的结果。

会计进步：促进会计取得优异成果，为社会经济提供良好贡献以及由此产生积极社会影响的会计专业行为。

会计弊端：阻碍会计取得工作成果，为社会经济提供劣质贡献以及由此产生消极社会影响的会计专业行为。

在上述六要素中，会计实绩、会计学术、会计规范等要素、从静态方面反映着特定日期社会经济生活中的会计状况，代表了特定日期会计的一般水平。会计实绩状态与同时的会计学术、会计规范水平相匹配，特定的会计实绩状态为与之同时存在的会计学术、会计规范水

平所制约，而会计学术、会计规范则决定着同时的会计实绩状态。其中：会计学术的丰富、发达程度在专业理论和技术意义上引导、指导会计行为的发展趋势，从而决定着同时的会计实绩状态；而会计规范的涵盖、健全程度则在行事标准和操作依据意义上约定、判断会计行

为的正确和有序，从而决定着同时的会计实绩状态。上述诸要素间的相互关系可表述为：

会计实绩=会计学术十会计规范

六要素中的会计变革、会计进步、会计弊端等要素，从动态方面反映着一定时期社会经济生活中的会计发展状况，代表了一定时期内会计的变化程度。会计变革情况取决于同时期的会计进步和会计弊端两要素的共同作用，一定的会计变革结果被与之同期存在的会计进

步、会计弊端程度所左右。其中：会计进步在促进会计为社会经济发挥积极作用的意义上，推动着会计与社会进步相适应地同步健康发展，从而决定着同期的会计变革情况；而会计弊端则在阻碍会计为社会经济履行应有职能的意义上，导致会计与社会进步不相适应，甚或出现与社会发展相背离，从而决定着同期的会计变革情况。上述诸要素间的相互关系可表述为：

会计变革=会计进步—会计弊端

纵观百年的会计历程，会计的每一进、退步伐，无不验证着上述诸要素的存在及其相互关系。例如：20世纪30年代，面对着社会经济的迅速变化，植根于长期自然经济基础之上的中式簿记面临着西式复式簿记严峻的挑战和冲击。有鉴于此，会计界的有识之士发起改良中式簿记运动，对传统的中式簿记首次考察其历史，分析其现状，肯定其可用，剔除其不利，并参以西式复式簿记的精华，形成对中式簿记的系统总结与改良，重塑为集中式、西式簿记长处于一身的改良中式簿记。一时间，习者似潮，从者如流，亦为后来推行西式复式簿记奠定了坚实的社会基础。此乃由会计进步而致会计变革修得善果、及致会计实绩获积极状态之证明。再例如：20世纪60年代，“文化大革命”历经十载，社会生活失序，人民思维单一，法治荡然无存，经济濒于崩溃。于会计领域：理论研究空白，规范大破不立，运行秩序失调，操作缺依乏据，基于此，会计几致瘫痪。此乃由会计倒退而致会计变革终获恶果、累致会计实绩处消极状态之证明。

古训有云：以史为镜，可以知兴替（李世民《旧唐书。魏征传》）；故典言道：前事不忘，后事之师（《战国策。赵策一》）；西哲亦称：读史使人明智（Histories make men wis）（F.Bacon《Essays》）。值此世纪更替之际，反顾百年会计历程，咀嚼个中辛甘滋味，以此告慰昨天、启迪来日，堪为益事！

今试以百年会计进程为对象，揭其荦荦大者，赫赫显者，借用世纪凭证、世纪账簿和世纪报告的形式，连缀成文，以为中国世纪会计之回顾。

山西票号的兴衰与我国会计发展的关系